Как принимать к вычету ндс при возврате товара
Оглавление:
Счета-фактуры: корректировка или исправление?
Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.
Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.
Меняется цена
Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру 3 .
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену 4 .
Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.
Недостача товара
Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного 5 . Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.
Обнаружение брака
Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком 6 .
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры 7 . Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру 8 .
Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем 9 .
Неоднократное изменение стоимости
Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.
Исправительные счета-фактуры
И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма 12 . Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру 13 .
В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются 14 .
Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам 15 .
Надо ли исправлять «первичку»?
Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).
Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.
Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.
При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.
На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.
Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137
www.garant.ru
НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации
Отправить на почту
Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС. Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.
Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.
Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.
Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.
Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.
Возможны 3 сценария развития событий:
- Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
- Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
- Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.
Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.
Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в этой ветке опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности: https://forum.nalog-nalog.ru/nalog-na-pribyl/provodki-pri-spisanii-prosrochennoj-kreditorskoj-zadolzhennosti/
НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету
Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?
В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.
Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.
Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).
Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету
В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?
Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.
Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса
В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.
При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:
- может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
- нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
- можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.
- при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
- при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).
1. Принятие «авансового» НДС к вычету
При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:
В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.
2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы
Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.
3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы
Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).
Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:
Однако такую позицию придется отстаивать в суде.
Списание кредиторской задолженности НДС: проводки
Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.
Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.
Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.
Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.
Восстанавливать «входной» НДС не нужно.
Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.
Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);
Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;
Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.
Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла
Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;
Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;
Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;
Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.
Для Покупателя:
Для Продавца:
Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
nalog-nalog.ru
НДС 2018: разбираем изменения и новшества
Реализация лома и отходов черных и цветных металлов
Вопрос:
Начнем с самых революционных нововведений. С 1 января 2018 г. реализация лома облагается НДС, т. е. подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, устанавливающий освобождение от налога утратил силу. Эти изменения касаются не только заготовителей лома, но и многих организаций, у которых остаются лом и отходы (стружка, обрезки и т. п.) в результате производственной деятельности.
Однако платить НДС с реализации лома, а также отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных будут покупатели — налоговые агенты (за исключением физических лиц, не являющихся ИП). Это новая норма в НДС-законодательстве и многое пока не понятно.
Кому и как заполнить счет-фактуру, книгу покупок, продаж в данном случае? Ждать ли поправок в Постановление № 1137?
Ответ:
Разъяснения и поправки, несомненно, будут. Поменяется и форма НДС-декларации, и Постановление № 1137.
Согласно новому пункту 8 статьи 161 НК РФ при приобретении у плательщиков НДС лома, шкур и пр. покупатели исполняют обязанности налогового агента по НДС в части исчисления налога, Налоговый кодекс не освобождает продавцов от выставления счетов-фактур при реализации, а также при получении предоплаты.
При этом в счете-фактуре продавец делает надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Этот счет-фактуру поставщик отражает в книге продаж, но в декларации эта информация будет отражена только в разделе 9.
Полагаю, при реализации в графе 5 счета-фактуры продавец будет указывать стоимость товара без НДС, а в графе 7 — запись «НДС исчисляется налоговым агентом». В графах 8 и 9 ставятся прочерки. Штамп «НДС начисляется налоговым агентом» продавец может поставить в любом месте счета-фактуры, не нарушая его формы.
Данный счет-фактуру покупатель зарегистрирует в книге продаж. Сумму из графы 5 счета-фактуры налоговый агент укажет в графе 14 книги продаж. Далее, увеличив ее на 18%, отразит в графе 13б книги продаж. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать в графе 17 книги продаж. При стоимости в 100 руб. В графе 14 — 100 руб., в графе 13б — 118 руб., в графе 17 — 18 руб.
Если налоговый агент — плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактура, отраженный в книге продаж, одновременно регистрируется в книге покупок.
Самостоятельно покупатель — налоговый агент счетов-фактур не выставляет.
Вопрос:
Полагаем, законодатель «забыл» о переходящих авансах у продавцов и покупателей товаров, поименованных в пункте 8 статьи 161 НК РФ и облагаемых НДС до 2018 года. Например, при реализации сырых шкур.
Если покупатель в 2017 году перечислил продавцу 100% предоплату по договору в размере 118 руб., в т. ч. НДС 18 руб. должен ли он при приемке шкур к учету в 2018 году опять начислить налог? Как быть поставщику с вычетом «авансового» НДС в 2018 году при отгрузке шкур?
Ответ:
В новой редакции 21 главы Налогового кодекса про переходящие авансы ничего не сказано. По общему правилу в 2017 году при получении предоплаты поставщик шкур должен был исчислить НДС к уплате. В 2018 году при отгрузке обязанности исчислить налог у него не возникает.
В такой ситуации следует внести изменения в договор поставки и оговорить, что НДС уплачивает налоговый агент и возврат полученной суммы НДС покупателю. Соответственно, продавцу следует вернуть покупателю полученную в составе аванса сумму НДС и принять возвращенный НДС к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ (при возврате аванса в случае внесения в договор изменений).
Вопрос:
Как поступить покупателям лома, перечислившим аванс поставщику-налогоплательщику в 2017 году без НДС. Исчислять ли налог при принятии товара к учету в 2018 году?
Ответ:
С 2018 году операции по реализации металлолома исключены из статьи 149 НК РФ. НДС исчисляет налоговый агент покупатель. Каких-либо исключений для покупателей, перечисливших авансы в 2017 году под поставки 2018 года, Налоговый кодекс не содержит.
Кроме того, в пункте 8 статьи 149 НК РФ прямо указано, что при изменении редакции пунктов 1 — 3 статьи 149 НК РФ (в т. ч. отмене освобождения от налогообложения) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Поэтому при отгрузке лома налогоплательщиком НДС в 2018 году, покупатель лома (в т. ч. и на спецрежиме) должен исчислить налог.
Вопрос:
Следующий вопрос касается покупателей лома, шкур животных и алюминия вторичного — не плательщиков НДС. В новой редакции пункта 13 статьи 171 НК РФ сказано, что при уменьшении стоимости отгруженных товаров разница налога подлежит вычету у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ.
А в этом пункте указаны не только покупатели налогоплательщики, но и не являющиеся таковыми (например, «упрощенцы»). Означает ли, что покупатель, применяющий спецрежим, сможет заявить вычет при корректировке стоимости в меньшую сторону?
Ответ:
Да, покупатели-неплательщики НДС, исполняющие обязанности налогового агента по НДС при приобретении перечисленных товаров, в 2018 году смогут принять к вычету НДС с разницы, на которую уменьшилась стоимость товара.
Получается, что налоговый агент переплатил НДС с завышенной стоимости и теперь вправе скорректировать сумму исчисленного НДС путем принятия к вычету налога с разницы, на которую уменьшилась стоимость. Кроме того, такие покупатели смогут заявить вычет НДС, исчисленный ими в качестве налогового агента с перечисленного аванса (абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно на дату исчисления НДС с реализации (при приобретении лома, шкур, алюминия вторичного).
Вопрос:
Пункт приема металлолома принимает сырье только у физических лиц, не ИП. Согласно поправкам покупатель НДС в этом случае не исчисляет, поскольку продавец не является налогоплательщиком НДС.
При дальнейшей реализации лома, НДС в свою очередь исчислит следующий покупатель — налоговый агент. Получается, приемный пункт НДС вообще не исчисляет и не уплачивает, но у него всегда есть входной НДС по товарам работам, услугам общехозяйственного назначения. Можно ли заявить этот налог к вычету?
Ответ:
В данном случае приобретенные товары (работы, услуги) общехозяйственного назначения приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС. Несмотря на то, что технически НДС исчисляет налоговый агент. Поэтому оснований для запрета вычетов у приемного пункта я не вижу.
Приобретение товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств
Вопрос:
Налогоплательщики, заключившие госконтракт на строительство объектов (подрядчики) интересуются, могут ли они принимать к вычету НДС, предъявленный им субподрядчиками? Такие сомнения возникли в результате появления нового пункта 2.1 в статье 170 НК РФ?
Ответ:
С 1 января 2018 года в новом пункте 2.1. статьи 170 НК РФ установлено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет полученных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), вычету не подлежит.
Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета, с последующим увеличением уставного фонда ГУПов (МУПов) или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.
Однако в данном случае речь не идет о получении бюджетной субсидии либо инвестиции. Организация в рамках госконтракта выполняет подрядные работы и получает за это оплату от госзаказчика. Выполнение работ облагается НДС в общем порядке, следовательно, возникает право на вычет входного налога.
Вопрос:
Нужно ли в Разделе 7 декларации по НДС показывать суммы бюджетных субсидий (дотаций) как необлагаемые суммы?
Ответ:
В Разделе 7 отражается налоговая база, т. е. реализация товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения. Реализация это передача права собственности на товар, выполнение работ, оказание услуг для заказчика.
Полученные суммы субсидии не являются реализацией и в Разделе 7 не отражаются.
Нулевая ставка НДС с 1 января 2018 года
Вопрос:
С 1 января 2018 г. от применения ставки НДС 0% можно отказаться при экспорте товаров, а также при оказании услуг и выполнении некоторых работ, в частности, при международной перевозке экспортируемых товаров. Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку.
Как отражать такие операции в декларации по НДС, нужно ли будет заполнять Раздел 4? Нужно ли платить НДС с экспортных авансов?
Ответ:
Если компания решила отказаться от нулевой ставки, то НДС она начисляет как при обычной отгрузке на внутреннем рынке по ставкам 18 (10%). Поэтому отгрузки и предоплаты она отражает в Разделе 3 декларации. Раздел 4 заполняют только экспортеры при подтверждении ставки 0% и представлении в налоговый орган соответствующего пакета документов. Они же вправе не исчислять НДС с авансов на основании пункта 9 статьи 167 НК РФ.
В случае отказа от ставки 0% налогоплательщик не применяет пункт 1 статьи 164 НК РФ, а применяет ставки, установленные пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Следовательно, пункт 9 статьи 167 НК РФ (особый порядок определения налоговой базы) на такие операции не распространяется.
При отказе от нулевой ставки НДС необходимо исчислять НДС по общим правилам: на дату получения аванса и на дату отгрузки (выполнения работ).
Вопрос:
Допустим, экспортер или международный перевозчик решил отказаться от ставки 0% с начала какого-то квартала. Нужно ли исчислить НДС с ранее полученных авансов и на какую дату?
Ответ:
На дату поступления авансов (до квартала, в котором налогоплательщик отказался от нулевой ставки) основания для их не включения в налоговую базу по НДС были соблюдены. Поэтому исчислять НДС на дату аванса и сдавать уточненные декларации не нужно.
Вопрос:
Можно ли отказаться от применения ставки 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС?
Ответ:
Если российская компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, то нужно руководствоваться правилами уплаты НДС, которые содержатся в Порядке применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Там никаких изменений в части ставки 0% не произошло.
Следовательно, все остается по-старому. Ставка 0% применяется в обязательном порядке при экспорте в страны ЕАЭС при условии представления в ИФНС пакета документов, упомянутых в Порядке. Если пакет не собран, то НДС исчисляется на дату отгрузки товара по ставке 18 (10%). НДС с экспортных авансов не уплачивается.
Вопрос:
Процитируем новый пункт 7 статьи 164 НК РФ: «При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164».
Означает ли это, что при международных перевозках импортных товаров отказаться от ставки 0% нельзя?
Ответ:
Из буквального прочтения новой нормы следует, что отказаться от ставки 0% можно только в случае международной перевозки товаров, реализуемых на экспорт.
Вопрос:
Раз уж заговорили об экспорте, известно что-то об утверждении Перечня сырьевых товаров?
Ответ:
Он до сих пор не утвержден. Какие товары относятся к сырьевым — см. пункт 10 статьи 165 НК РФ. Можно воспользоваться проектом Перечня, размещенным в сети Интернет на Федеральном портале проектов НПА.
Другие вопросы
Вопрос:
Надежда Степановна, с 1 октября 2017 года в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 внесены поправки, изменившие правила заполнения НДС-документов (счетов-фактур, книг продаж, покупок, журналов). Возник вопрос по поводу регистрации в книге покупок таможенных деклараций импортером.
При регистрации в книге покупок таможенной декларации в графе 15 необходимо указывать стоимость, отраженную в учете. Согласно правилам ПБУ 5/01 стоимость товара формируют также транспортные расходы, вознаграждение посредников, облагаемые НДС. Перевозчик или посредник выдадут счет-фактуру на свои услуги для регистрации в книге покупок по самостоятельному основанию.
Какую стоимость товара отражать импортеру в книге покупок?
Ответ:
Если импортер нанял российского перевозчика для доставки товара по территории России, то полученный счет-фактура на транспортные услуги регистрируется им в книге покупок. Аналогично регистрируется счет-фактура на посреднические услуги. Полагаю, что в графе 15 книги покупок нужно будет отразить стоимость товара, без учета этих расходов.
Стоимость товара будет складываться из цены по внешнеторговому контракту, таможенной пошлины и таможенного сбора.
Вопрос:
С 1 октября 2017 г. в Постановлении № 1137 определены правила заполнения сводных счетов-фактур застройщиками. Если по договорам долевого участия в строительстве все дольщики — физические лица, должен ли застройщик выставлять им сводные счета-фактуры, а также вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур?
Ответ:
В Налоговом кодексе содержится ряд норм, освобождающих продавцов и их посредников от выставления счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС. В частности, физическим лицам.
Это разумно, поскольку физлицам счета-фактуры не нужны, они не являются плательщиками НДС и налоговый вычет не заявляют.
Застройщик продавцом товаров, работ, услуг для дольщиков не является. Сводные счета-фактуры инвесторам он перевыставляет на основе данных счетов-фактур, полученных от подрядных организаций и поставщиков материалов.
В силу пункта 3.1 статьи 169 НК РФ застройщик должен вести Журнал, если получает и (или) выставляет счета-фактуры в отношении своей деятельности. В данном случае застройщик получает счета-фактуры от продавцов товаров (работ, услуг), поэтому должен вести Журнал.
В тоже время, в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры в адрес неплательщиков НДС по письменному согласию сторон сделки. Несмотря на то, что застройщик не является продавцом, он может применить данную норму. Поэтому, если в ДДУ будет указано, что счет-фактура физическому лицу не выставляется, сводный счет-фактуру выставлять не нужно.
Вопрос:
Продавец забыл указать в счете-фактуре идентификатор госконтракта (в контракте идентификатор есть). Лишает ли это упущение покупателя права на вычет НДС?
Ответ:
С 1 июля 2017 года счет-фактура дополнен еще одним обязательным реквизитом — идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС.
Схожая норма содержится в Постановлении № 1137. Там сказано, что при наличии вышеназванной информации исправленный счет-фактура продавцом не выставляется (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Таким образом, забывчивость продавца на вычет у покупателя не влияет.
Вопрос:
Если организация при продаже товаров ошиблась в цене (завысила), какой счет-фактуру выписывать: корректировочный или исправленный? Какие последствия для покупателя?
Ответ:
Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости происходит в связи с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В таких случаях следует внести исправления в счет-фактуру.
С 1 октября 2017 года покупатель вправе заявить вычет в периоде, к которому относится первоначальный счет-фактура. Были внесены соответствующие изменения в Постановление № 1137. Запись по первичному счету-фактуре необходимо будет аннулировать в доплисте к книге покупок за прошлый период, зарегистрировать правильный документ и представить уточненную декларацию по НДС.
Вопрос:
Как поступить в такой ситуации?
Организация в 1-м квартале 2017 года приняла к вычету НДС 9 руб. по счету —фактуре на 59 руб.. Но в 4-м квартале получила от продавца исправленный счет-фактуру. Сумма в исправленном счете-фактуре — 118 руб., в т. ч. 18 руб. НДС.
В доплисте к книге покупок за 1 квартал 2017г. компания аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре, т. е. «сторнирует» вычет в размере 9 руб. и зарегистрирует в нем исправленный счет-фактуру на сумму 118 руб.
При этом в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ он примет к вычету только часть НДС равную аннулируемому вычету, т. е. 9 руб. А оставшиеся 9 руб. перенесет на следующие периоды. Нужно ли представить уточненную декларацию по НДС за 1-й квартал 2017 г., если сумма вычетов и сумма к уплате не изменилась?
Ответ:
Да, поскольку, приняв к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, покупатель изначально совершил ошибку, которая привела к неуплате НДС, и он обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). А вычет НДС по исправленному счету-фактуре -это право налогоплательщика, он может его реализовать в периоде совершения ошибки или в более позднем периоде, т. е. в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете (п.1.1. ст.172 НК РФ).
Вопрос:
При возврате товара от покупателя налогоплательщика как продавцу скорректировать свои обязательства по НДС?
Ответ:
Если покупатель возвращает товар, принятый к учету, то он выписывает счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. Продавец зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и заявит вычет.
Если покупатель возвращает товар непринятый к учету (всю партию), продавец зарегистрирует в книге покупок свой счет-фактуру на отгрузку и заявит вычет.
Если покупатель возвращает товар непринятый к учету (часть партии), то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
Вопрос:
В начале квартала от продавца получен счет-фактура, а через несколько дней исправленный счет-фактура. Что регистрировать в книге покупок?
Ответ:
В книге покупок можно зарегистрировать только исправленный счет-фактуру.
Вопрос:
А если получили счет-фактуру, а через несколько дней пришел корректировочный?
Ответ:
Сначала регистрируется первоначальный счет-фактура, а потом корректировочный. Зарегистрировать сразу корректировочный не получится.
pravovest-audit.ru