Налог на дивиденды в 2010 году
Оглавление:
Карточка по форме 1-НДФЛ в 2018 году (скачать бланк)
Отправить на почту
НДФЛ 1 — карточка этой формы утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Однако с 2011 года применение 1-НДФЛне является обязательным. Взамен введено требование о ведении регистров налогового учета, но их форму разрешено разрабатывать самостоятельно (письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6). Далее в статье расскажем, как форму 1-НДФЛ можно приспособить для ведения регистра по налогу.
Давайте попытаемся выделить самые главные критерии, используемые в 1-НДФЛ, и на их основе создать налоговый регистр.
Скачать бланк 1-НДФЛ можно на нашем сайте (см. ссылку ниже).
Итак, бланк 1-НДФЛ содержит следующие основные разделы.
Справка 1-НДФЛ, раздел 1
Этот раздел включает в себя основные сведения о налоговом агенте (организации), а точнее, такие данные, как:
Целесообразно в этот раздел также добавить ОГРН фирмы и ее телефон.
Справка 1-НДФЛ, раздел 2
В этом разделе отображаются сведения о физлице-налогоплательщике, которому организация выплатила доход и удержала НДФЛ. На него представляются такие данные:
Справка 1-НДФЛ, раздел 3
В этой части 1-НДФЛ происходит непосредственный расчет налоговой базы НДФЛ по ставкам 13 и 30% (13% — это основная ставка в РФ, а 30% — ставка с дохода для нерезидентов).
В форме 1-НДФЛ бланк содержит таблицу, в которой помесячно за весь год сводятся показатели по кодам доходов и также помесячно указываются предоставленные вычеты.
Коды доходов для справки 2-НДФЛ 2018 года можно посмотреть в нашей статье «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».
После этого в 1-НДФЛ формируется налоговая база и рассчитывается налог НДФЛ. Указывается удержанный налог. Выявляются долги по налогу с учетом долгов на начало года.
В этот раздел 1-НДФЛ целесообразно добавить:
- сведения о налоговых вычетах по их видам (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный, инвестиционный), кодам, суммам за каждый месяц налогового периода и основаниях их применения;
- сведения о величине фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранными гражданами, принимаемой в уменьшение суммы исчисленного налога;
- сведения об основаниях для уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком-иностранцем фиксированных авансовых платежей (реквизиты уведомления из ФНС, заявление налогоплательщика, реквизиты документа об уплате фиксированных авансовых платежей).
Справка 1-НДФЛ, раздел 4
В этом разделе 1-НДФЛ содержатся сведения о начисленных и выплаченных дивидендах, а также об исчисленной и удержанной сумме НДФЛ и о долгах по налогу. Этот раздел в разрабатываемом регистре можно не использовать, так как вся эта информация может быть указана в разделе 3 по соответствующему коду дохода.
Разъяснения ФНС РФ о порядке отражения дивидендов в отчетности по НДФЛ читайте в материале «Как отразить дивиденды в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ» .
Справка 1-НДФЛ, раздел 5
В этом разделе приводятся все доходы, облагаемые по ставке 35%.
Таблица ведется по каждому коду дохода, учитывается вычет в сумме 4 000 руб., предусмотренный п. 28 ст. 217 НК РФ. Затем формируется налоговая база, далее указывается сумма налога, исчисленная и удержанная, а также долги по налогу.
Нелишним будет указать в этом разделе 1-НДФЛ и даты получения дохода, удержания налога, дату уплаты налогов с данными о платежном документе.
Справка 1-НДФЛ, раздел 6
В этом разделе подводится итог по всем ставкам НДФЛ, рассчитанным в предыдущих разделах по итогам налогового периода (года).
Упраздним в 1-НДФЛ недействующие ставки, оставим только актуальные на сегодня: 13, 30 и 35%. В разделе указывается общая сумма налога за год — исчисленная, удержанная, переданная на взыскание в налоговый орган. Также учитывается пересчет за предшествующие налоговые периоды, показываются долги на конец периода.
Данный раздел рекомендуется дополнить:
Справка 1-НДФЛ, раздел 7
Здесь организация указывает по каждому коду отдельно доходы, выплаченные физическому лицу за каждый месяц, налогообложение которых осуществляется налоговым органом. Но, следуя ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан удерживать НДФЛ со всех выплат физическому лицу. Поэтому наличие данного раздела все же не совсем целесообразно.
Справка 1-НДФЛ, раздел 8
В этой части 1-НДФЛ учитываются выявленные ошибки в текущем налоговом периоде за предыдущие налоговые периоды и расписываются показатели предыдущих форм 1-НДФЛ по прошедшим годам; делается перерасчет, в ходе которого исправляются выявленные ошибки. В разделе указываются результаты пересчета НДФЛ по всем выявленным ошибкам предыдущих лет.
Справка 1-НДФЛ, раздел 9
В этой части 1-НДФЛ указываются предоставленные справки 2-НДФЛ в налоговый орган и выданные сотруднику на руки, а также номер и дата выданной справки.
Когда справка 2-НДФЛ должна быть представлена работнику и в ИФНС, читайте в материале «Порядок выдачи справки 2-НДФЛ работнику» .
В конце справки 1-НДФЛ стоит подпись сотрудника, проверившего правильность заполнения карточки 1-НДФЛ на каждого работника.
Сегодняшнее законодательство не обязывает вести 1-НДФЛ на каждого сотрудника в течение года. Но в соответствии со ст. 230 НК РФ организация должна вести налоговые регистры, которые ей необходимо разработать самостоятельно. Для упрощения создания налоговых регистров целесообразнее всего скачать форму 1-НДФЛ, доработать ее согласно приведенными нами рекомендациями по каждому разделу и заполнить полученный регистр по каждому физическому лицу, которому организация выплатила доход.
Прочитать о ведении налогового регистра по НДФЛ и скачать его образец можно в нашей статье «Как ведется регистр налогового учета по НДФЛ?» .
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
nalog-nalog.ru
Срок выплаты дивидендов Газпрома за 2016 — 2017 года
Газпром является одной из крупнейших российских национальных корпораций, чьи ценные бумаги свободно обращаются на Московской бирже, что позволяет стать акционером компании любому жителю России. Газпром привлекает частных инвесторов не только устойчивым развитием, но и крупными выплатами. В 2016 году и в настоящее время за счет размещения акций Газпром привлекает довольно крупный инвестиционный капитал. Поэтому важно знать срок выплаты дивидендов Газпром, чтобы успеть купить акции до отсечки.
Особенности дивидендной политики
В 2010 году была учреждена новая дивидендная политика Газпрома, которая действовала в 2016 году и продолжает действовать сейчас. В соответствии с ней увеличилась максимальная доля прибыли, которая может быть направлена на выплаты – с 30% до 35%. Как указано в пояснительной записке, цель новой политики – сделать алгоритм расчета дивидендов более простым и прозрачным, а также повысить интерес инвесторов к приобретению ценных бумаг корпорации.
Также в документе регламентированы срок выплаты дивидендов Газпрома, указаны ориентировочные сроки проведения годового собрания акционеров и его полномочия.
Размер прибыли
В настоящий момент принципы расчета дивидендов таковы:
- Размер выплат устанавливается исходя из объема чистой прибыли предприятия в соответствии с годовой бухгалтерской отчетностью;
- Для произведения выплат должен быть полностью сформирован резервный фонд;
- Минимальный размер дивидендов – 17,5% от прибыли, максимальный – 35%.
- Определять дату закрытия «под реестр» и срок перечисления дивидендов (так, срок выплаты в Газпроме дивидендов за 2016 год был назначен на 1 августа 2017 года, при этом перечисления на счета инвесторов должны быть произведены в течение 60 дней);
- Утверждать или корректировать в сторону уменьшения рекомендованный советом директоров размер дивидендов;
- Запрещать выплату, если средства необходимо оставить в компании.
- Совет директоров устанавливает дату проведения годового собрания акционеров (участвовать в нем может каждый держатель акции лично или через своего представителя, для этого необходимо подать заявку до закрытия реестра участников);
- На собрании акционеры утверждают рекомендованную правлением сумму перечисления на одну акцию, корректируют ее или вовсе «замораживают», а также определяют сроки выплаты дивидендов по акциям Газпрома;
- На собрании утверждается также дата закрытия реестра – если вы хотите успеть получить дивиденды, то нужно успеть купить ценные бумаги Газпрома до этого срока.
Собрание акционеров уполномочено:
Последнее маловероятно, так как Газпром стабильно остается в прибыли каждый год, при этом советом директоров принята установка на повышение размеров дивидендов в абсолютном выражении. К слову к 2016 году этот курс полностью реализован.
Обратите внимание, по правилам дивидендной политики прибыль выплачивается по акциям до конца текущего года, в котором было принято решения на общем собрании
Алгоритм выплаты
Порядок выплаты вознаграждения акционерам определяет дивидендная политика Газпрома и Устав корпорации. Действия, предшествующие непосредственно выплате, таковы:
На Московской бирже по бумагам Газпрома действует режим взаиморасчетов Т+2. В соответствии с ним приобретенные акции зачисляются на счет трейдера только через 2 дня после совершения сделки. Следовательно, чтобы попасть на раздачу дивидендов, акции корпорации нужно приобрести минимум за 2 дня до «отсечки». Сразу после этого акции можно продавать.
Дивиденды Газпрома выплачиваются только в денежной форме как за 2016, так и за последующие года. Предельный срок выплаты – 60 дней с принятия решения. Из-за того, что деньги сначала поступают брокеру, возможны некоторые задержки для конечных владельцев акций.
Газпром является налоговым агентом, поэтому он автоматически удерживает подоходный налог с дивидендов. Поэтому инвестору будет перечислена сумма меньше номинальной в зависимости от его статуса – налоговые резиденты заплатят 13% НДФЛ, а нерезиденты – 15%.
Дивиденды за 2016 год
В соответствии с собственными правилами собрание акционеров Газпрома сроком выплаты дивидендов за 2016 год установила 1 августа 2017 года.
Само собрание произошло 30 июня 2017 года (для участия в нем заявку нужно было успеть подать до 5 июня), а датой «отсечки» было установлено 20 июля 2017 года. Учитывая режим торгов Т+2, акции нужно было приобрести у своего брокера или у частного лица до 18 июля и продавать после 21 июля.
В 2017 году на выплаты корпорацией было направлено 190,3 млрд рублей, что эквивалентно 20% прибыли по МСБУ. На одну акцию было выплачено 8,0397 рублей, что соответствует доходности 7,37% по отношению к цене акции, актуальной на дату закрытия реестра.
Размер выплаты по сравнению с прошлым годом подрос на 1,9% (за 2015 год инвесторы получили 7,89 рублей за 1 акцию).
Что интересно, сроки выплаты дивидендов Газпрома в 2017 году и во все предыдущие годы, начиная с 2012, были установлены на 1 августа вне зависимости от даты собрания и закрытия реестра акционеров.
Прогноз за 2017 год
Каков именно будет размер дивидендов, выплаченных в 2018 году по итогам 2017 года, неизвестно. Он будет определен многими факторами, в том числе доходностью Газпрома, его текущими обязательствами, необходимостями в дополнительных инвестициях и т.д. Окончательно решение примет собрание акционеров.
Предположительно сроки выплаты Газпромом дивидендов за 2017 год останутся теми же: дата закрытия реестра – вторая половина июля, сама выплата – 1 августа. Планируется, что компания направит на выплаты до 25% дохода, а дивиденд на акцию превысит 9 рублей.
Долгосрочным инвесторам, которые желают получить дивиденды от Газпрома, желательно начинать приобретать акции по выгодным ценам весной следующего года.
В 2017 году выплата дивидендов по акциям Газпрома была проведена во втором квартале
Заключение
Таким образом, для получения выплат по акциям Газпрома достаточно быть их обладателем в день закрытия реестра обладателей ценных бумаг. Срок выплаты дивидендов Газпром обычно приходится на 1 августа каждого года (так было с выплатами за 2015, 2016 года), при этом даты собрания акционеров и «отсечки» варьируются. Ежегодно правление корпорации старается увеличить объем выплат, чтобы подстегнуть интерес владельцев к сохранению акций в собственности. Текущая дивидендная доходность составляет 7,3%, что сопоставимо с прибылью по банковским депозитам.
iqinvest.one
Налог на дивиденды в 2010 году
Вестник ИПБ МР
Квитанции на оплату членских взносов:
Как отразить в декларации по налогу на прибыль выплаченные дивиденды
Л.Г. Федорова, С.В. Мягкова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Общество с ограниченной ответственностью (общая система налогообложения) в апреле 2015 года выплатило дивиденды физическим лицам-учредителям. Учредителями ООО являются только физические лица. Сумма НДФЛ с них удержана в размере 13%. Надо ли отражать эти суммы в декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2015 года?
Доходы, полученные физическими лицами от источников в РФ, являются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ, в частности, относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную согласно положениям статьи 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, выступая в качестве налоговых агентов.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Дивиденды, выплаченные в 2015 году (в том числе и из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, с 1 января 2015 года пункт 4 статьи 224 НК РФ утратил силу).
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время применяется форма 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
В свою очередь, пунктом 4 статьи 230 НК РФ определено, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Статьей 226.1 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
В письме ФНС России от 19.02.2014 № БС-4-11/2821 специалисты налогового ведомства разъяснили, что на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).
За отчетные и налоговый периоды 2015 года налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) представляются в налоговые органы по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (письмо ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@).
В информации ФНС России от 9 января 2015 года сказано, что в основномв обновленной форме Декларации изменения коснулись расчета налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03), расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Лист 05).
Форма налоговой декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также Приложением № 2, предназначенным для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 226.1 НК РФ.
Согласно абзацу второму пункта 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение № 2 к приказу от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, далее — Порядок), налоговые расчеты, входящие в состав Декларации, представляются российскими организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и (или) признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226.1 НК РФ.
Кроме того, в пункте 1.7 Порядка указано следующее: организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщиков — получателей доходов и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее — налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее — Расчет) в следующем порядке. Организации — налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав Декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».
То есть из пункта 1.7 Порядка следует, что заполнение и представление в составе Декларации Листа 03 предусмотрено только для организаций, исполняющих обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в бюджет указанного налога. Следовательно, организации, не являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль, Лист 03 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль не представляют. Таким образом, если организация выплачивает доходы в виде дивидендов только физическим лицам (не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям — плательщикам налога на прибыль организаций), то налоговым агентом по налогу на прибыль она не является, и, соответственно, у нее не возникает обязанности налогового агента по заполнению и представлению в налоговый орган Листа 03 Декларации.
Разъяснений уполномоченных органов по заполнению и представлению Листа 03 в составе ныне действующей декларации нет. Ранее, в период действия предыдущей налоговой декларации (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@), специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 26.10.2012 № 16-15/102549, разъясняли: налоговый расчет по налогу на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов состоит из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов Российской Федерации, указывается по строке 043 Листа 03 только для использования их при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям. Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям — налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то у нее, соответственно, не возникает обязанности по представлению в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 03.
Пунктом 17.1 раздела XVII Порядка заполнения Приложения № 2 к Декларации также установлено, что Приложение № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, операций РЕПО с ценными бумагами и операций займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. При этом, как указано в абзаце втором пункта 17.1, сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, составляются только за налоговый период.
В письме Минфина России от 01.12.2014 № 03-04-06/61255 сообщается, что сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представляются налоговым агентом в налоговый орган в отношении всех доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, за исключением доходов, выплачиваемых лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, которые представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (см. также письма Минфина России от 03.10.2014 № 03-04-06/49854, от 10.09.2014 № 03-04-06/45395).
Более конкретные разъяснения представлены в письме Минфина России от 29.01.2015 № 03-04-07/3263. Здесь сказано, что в отношении доходов от операций с ценными бумагами и выплат по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), по которым представлены сведения о доходах в соответствии с Приложением № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, не требуется (см. также письмо Минфина России от 02.02.2015 № 03-04-06/4019).
В случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 НК РФ, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, сведения о доходах физических лиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ (то есть по форме 2-НДФЛ). К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций. Письмом ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@ указанное письмо направлено для сведения и использования в работе налоговыми органами.
В случае выплаты ООО дивидендов только учредителям — физическим лицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поскольку физические лица не являются плательщиками данного налога. Не является организация в этом случае и налоговым агентом по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, так как нормы данной статьи применяются при исчислении и уплате НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Таким образом, учитывая изложенное, считаем, что при выплате дивидендов от долевого участия в ООО к физическим лицам применяются положения пункта 2 статьи 230 НК РФ, и в налоговый орган представляются сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Лист 03 и Приложение № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в данном случае не заполняются. Следовательно, суммы выплаченных учредителям (физическим лицам) дивидендов от долевого участия в ООО не должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль.
Главная> Вестник бухгалтера Московского региона выпуск 5 за 2015> Как отразить в декларации по налогу на прибыль выплаченные дивиденды
www.ipbmr.ru
Периодичность выплаты дивидендов
Действующее законодательство не запрещает выплачивать участникам организаций промежуточные дивиденды. Если компания получила прибыль по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев, то ее учредители имеют право получить дивиденды. В п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» указано, что решение о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев по окончании соответствующего квартала. При этом на годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы о выплате (объявлении) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года.
Термин «дивиденды» для обществ с ограниченной ответственностью не используется. Применительно к ним говорят о «распределении прибыли». Общество с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками с той же периодичностью, за исключением девяти месяцев. Для этого необходимо провести внеочередное общее собрание участников организации (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Есть прибыль – получите дивиденды
Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов. В п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью также установлено, что распределению между участниками подлежит чистая прибыль общества.
Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено. Из пункта 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах можно сделать вывод, что это прибыль после налогообложения. При этом нет указания на тот факт, что она считается за текущий год.
Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Что касается учета суммы убытка, полученного в предыдущих периодах, по данным бухгалтерской отчетности, то при начислении дивидендов за 12 месяцев 2012 года (финансовый год) учредители вправе принять решение погасить убыток за предыдущие года или нет.
Чистая прибыль, полученная по итогам работы организации за 9 месяцев 2012 года, не направляется на погашение убытков прошлых лет, так как прибыль отчетного года будет сформирована и утверждена только по итогам 12 месяцев 2012 года.
Счет 84 или 99?
О какой чистой прибыли может идти речь?
Показатель чистой прибыли упомянут в п. 23 ПБУ 4/99 как показатель Отчета о прибылях и убытках. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, до окончания отчетного года в бухгалтерском учете сумма чистой прибыли, полученной обществом за отчетный период (конечный финансовый результат отчетного периода), определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за этот отчетный период. Формально счетом чистой прибыли в отчетном году является счет 99. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Одновременно в комментариях к счету 75 «Расчеты с учредителями» указано, что «Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»».
В комментариях к счету 84 написано, что «направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов».
Начисленные промежуточные дивиденды отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Из всей этой терминологической нестыковки можно сделать только один вывод: промежуточные и годовые дивиденды могут быть выплачены, если на счете 84 имеется положительный остаток, т. е. нераспределенная прибыль. Но поскольку такая прибыль определяется только по итогам года, то наличие достаточных оснований для выплаты дивидендов проверяется наличием чистой прибыли на счете 99 в текущем году и отсутствием непогашенных убытков прошлых лет на счете 84. Отсутствие сальдо по счету 84 не говорит об отсутствии источника выплаты дивидендов в текущем году, поскольку чистой прибыли, отраженной на счете 99 достаточно для такой выплаты. В письме от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 Минфин России высказал свою точку зрения по вопросу начисления дивидендов. В соответствии с ним законодательством, регулирующим бухгалтерский учет в РФ, не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли (счета 99), кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, что и получило свое отражение в Плане счетов. В письме также подчеркнуто, что для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен балансовый счет 84.И хотя в настоящее время бухгалтерские стандарты в большей части обновились, но применительно к рассматриваемой ситуации они остались прежними.
Льготное налогообложение
Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Если выплаты непропорциональны, дивидендом их считать нельзя, такие доходы будут облагаться в общеустановленном порядке.
При выплате дивидендов российской организации и физлицу — резиденту РФ источник выплаты удерживает налог по ставке 9% (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате дивидендов нерезиденту России (иностранной организации или физлицу) налог удерживается по ставке 15% (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, при выполнении определенных условий, установленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для дивидендов предусмотрена и нулевая ставка по налогу на прибыль.
Выплата дивидендов не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, с дивидендов, выплачиваемых российской организацией своим участникам – физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, а также фонды ОМС и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Дивиденды выплачиваются учредителям не на основании трудовых, гражданско-правовых договоров или договоров об отчуждении исключительных прав, а по решению общего собрания участников общества и к объектам обложения страховыми взносами не отнесены.
Обязанности налогового агента
При выплате дивидендов акционерам (независимо от формы выплаты) выплачивающая доход организация становится налоговым агентом по налогам на:
— прибыль (при выплатах юридическим лицам – п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);
— доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам — п. 2 ст. 214 НК РФ).
Обязанность налогового агента — исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги с суммы выплаченных дивидендов. При выплате промежуточных дивидендов компания должна исполнить обязанность налогового агента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.
Налоговым периодом по налогу на прибыль и НДФЛ является календарный год. Никаких специальных положений в отношении порядка налогообложения промежуточных дивидендов ст. 275 НК РФ не установлено.
Когда убыток превращается в доход
Каждая организация, имеющая в своем уставе пункт о промежуточных дивидендах, несет финансовый риск их выплаты до подведения итогов (не дожидаясь итогов года). С экономической точки зрения дивиденды представляют собой часть имущества организации, которую собственники изымают из бизнеса, ориентируясь на наличие финансового результата. При выплате промежуточных дивидендов есть риск, что по итогам года такие суммы потеряют свой статус и льготное налогообложение.
Если прибыль по итогам финансового года оказывается выше, чем прибыль за девять месяцев, полугодие, первый квартал, проблем не возникает: произведенные промежуточные выплаты и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения являются дивидендами.
Налоговые последствия возникают, если по окончании налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у организации может:
— возникать убыток, либо
— годовая прибыль окажется меньше, чем общая сумма начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов в течение года.
В этом случае образовавшаяся разница не рассматривается для целей налогообложения как дивиденды по результатам этого налогового периода. Она подлежит включению в налогооблагаемую базу:
— по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов, облагаемых по общей ставке у акционеров-организаций (п. 8 ст. 250 НК РФ)
— в доходы, облагаемые НДФЛ у акционеров — физических лиц (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/ 721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.09 N 16-12/072669@). Письма были изданы в кризисный период, когда многие компании получали убытки.
Но, прежде чем рассматривать вопрос переквалификации выплаченных сумм, надо разобраться, нельзя ли каким либо образом спасти положение.
Распределение прибыли прошлых лет
В статье 43 НК РФ также не определен период получения чистой прибыли, за счет которой выплачиваются дивиденды. Отсюда можно сделать вывод, что компания может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в прошедшем квартале (полугодии, 9 месяцах), так и нераспределенную прибыль прошлых лет.
Из формулировок п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО и п. 2 ст. 42 Закона об АО следует, что источником выступает нераспределенная (чистая) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. При этом источник начисления дивидендов не ограничен только чистой прибылью отчетного года.
В ряде разъяснений такую высказывают и контролирующие органы (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, ФНС России от 05.10.11 N ЕД-4-3/16389@, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16- 15/060619@, от 23.06.2009 N 16-15/063489). При этом налоговые органы дополнительно отмечают, что такой порядок распределения чистой прибыли должен быть отражен в уставе организации. А финансовое ведомство в письмах от 20.03.2012 N 03-03-06/ 1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 подчеркивает, что дивидендами такие выплаты признаются только в том случае, если чистая прибыль прошлых лет не была направлена на формирование резервного фонда и (или) фонда акционирования работников (п. п. 1, 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).
Судебная практика также исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.07 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).
Таким образом, причины, по которым собственник не может изъять часть своего капитала в качестве дивидендов, начисленных из прибыли прошлых лет, отсутствуют. Однако при принятии решения о переквалификации источника выплаты дивидендов с прибыли текущего года на прибыль прошлых лет необходимо учитывать сроки проведения собрания о распределении прибыли соответствующего года и принятые на собрании решения.
На практике могут сложиться ситуации, когда дивиденды по прибыли прошлых лет не распределялись, или собрание не проводилось, или вопрос о выплате дивидендов не рассматривался. В таком случае решение о выплате дивидендов по итогам прошлых лет оформить можно.
Отказ от дивидендов
Этот шаг можно использовать в организациях с небольшим числом акционеров при условии, что дивиденды были начислены, но так и не были выплачены. Участники могут аннулировать ранее принятое решение по начислению промежуточных дивидендов или дивидендов по итогам прошлого года. Если движения денег не происходило, то и налоги не были уплачены.
Отказ участников или акционеров от дивидендов не влечет доначисление налогов. В пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ с недавних пор указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Минфин России указал, что доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций (письмо от 17.02.12 № 03-03-06/1/91).
Если ситуацию не спасти: оцениваем последствия
С приведенной выше позицией контролирующих органов о переквалификации дивидендов спорить трудно. Но здесь возникает один важный вопрос: кто же должен доплатить сумму налога — организация или ее участники? Неоднозначным является вопрос, кто вправе возвратить налог с дивидендов — налоговый агент или участник. Налоговый кодекс это не разъясняет.
Кому возвратят налог
Организации и индивидуальные предприниматели в качестве налоговых агентов исчисляют налоги, удерживают их из доходов налогоплательщиков и перечисляют в бюджет (ст. 24 НК РФ).
Если следовать позиции контролирующих органов и по итогам убыточного года переквалифицировать промежуточные дивиденды в безвозмездные суммы, то получается, что в течение года налог с таких выплат компания удерживать не должна была. Ведь если выплаты производились в пользу юридического лица, то налог такое лицо должно уплачивать самостоятельно.
На налоговых агентов распространяются общие правила возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ, п. 9 ст. 79 НК РФ).
Чтобы налоговому агенту вернуть уже перечисленные в бюджет суммы налога, он может обратиться в инспекцию с заявлением о возврате, которое составляется в письменном или электронном виде. На основании такого заявления инспекция осуществляет возврат налога в течение месяца (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).
Одновременно с этим налоговый агент представляет в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Налоговики зачастую требуют от налогового агента представить также и уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/2@). В этом случае срок возврата налога может затянуться до трех месяцев, установленных для проверки «уточненки» (п. 6 ст. 78 и п. 2 ст. 88 НК РФ). Однако суды признают такие требования контролеров необоснованными. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.06.2012 N А40-73276/11-107-313 указал, что согласно положениям п. 6 ст. 81 НК РФ налоговый агент обязан подать только уточненный расчет, а не налоговую декларацию.
В некоторых своих разъяснениях контролеры не возражают против возврата излишне перечисленного в бюджет налога именно налоговому агенту. В других своих разъяснениях контролирующие органы высказывают противоположное мнение о том, что вернуть налог вправе только сам налогоплательщик (письма ФНС России от 10.01.12 N АС-4-3/2@, Минфина России от 07.12.11 N 03-02-07/1-418, от 12.08.11 N 03-03-06/1/479 и УФНС России по г. Москве от 20.05.11 N 16-15/049791@).
Некоторые суды (см. например, постановление от 11.04.12 N А40-97560/11-20- 408 ФАС Московского округа) указывают, что излишне удержанный налог при выплате дивидендов российской организации должен возвращаться налогоплательщику по месту его учета. Арбитры при этом ссылались на письма Минфина России от 16.12.2009 N 03- 02-07/1-540 и УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791. Судьи при этом отметили, что возврат плательщику суммы излишне удержанного с дивидендов налога на прибыль не может быть поставлен в зависимость от представления «уточненки» налоговым агентом. Поскольку у организации нет недоимки, по ее заявлению инспекция обязана вернуть налог на прибыль, излишне удержанный налоговым агентом при выплате дивидендов.
Если участник или учредитель — российская компания
Если доля юридического лица в уставном капитале организации превышает 50%, то на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом учредителя (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 20-12/97754). Логично предположить, что получатель дохода — юрлицо должен самостоятельно исчислить налог на прибыль по общей ставке с полученной суммы в периоде переквалификации. Ведь налоговое агентирование при выплате российской организации доходов, облагаемых по ставке 20%, налоговым агентом действующим законодательством не предусмотрено.
В любом случае, вне зависимости от судьбы возврата налога, по ставке 20% следует обложить полученные денежные средства, а не начисленную ранее сумму дивидендов.
При использовании метода начисления датой получения внереализационных доходов для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Если участник или учредитель — иностранная компания
Если промежуточные дивиденды выплачивались иностранному участнику, то при переквалификации этих сумм доплачивать ему налог основании нет.
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, полученные иностранной организацией от источников в РФ, облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом если выплаченные иностранному участнику дивиденды рассматривать в качестве безвозмездных выплат (по причине образовавшегося у российской компании убытка на конец года), то налоговики могут заявить, что с таких сумм участник должен заплатить налог.
Однако такое требование контролеров не основано на нормах НК РФ — ни п. 1 ст. 307, ни п. 1 ст. 309 НК РФ не содержит положений о том, что безвозмездно полученные денежные средства облагаются у иностранной организации налогом на прибыль. Таким образом, у иностранной организации отсутствует необходимость облагать спорные выплаты и производить доплату налога в бюджет.
В этой ситуации российская компания — налоговый агент может обратиться в инспекцию за возвратом удержанных сумм. Скорее всего, налоговики вернут налог только если согласятся, что иностранный участник не платит налог с безвозмездных сумм, которые ранее имели статус промежуточных дивидендов.
Учредители — физические лица
Порядок возврата налога с промежуточных дивидендов, выплаченных физлицу, зависит от того, получает ли такое лицо от общества другие доходы или не получает (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Источник выплаты обязан сообщить физлицу о факте переквалификации и о том, что часть налога не была удержана.
Он также подает в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ, в которых уточняет сумму налога с произведенной выплаты.
Потом компания:
— либо сообщает о невозможности удержания остатка налога, например в ситуации, когда физическое лицо не является работником организации (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца по окончании налогового периода по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.10.10 N ММВ-7-3/611@. В этой ситуации физлицо самостоятельно доплачивает налог,
— либо удерживает такую сумму из последующих выплат в пользу физлица, например, в ситуации, когда дивиденды были выплачены работнику (п. 1 ст. 228 НК РФ). Неудержанную сумму НДФЛ организация удерживает из любых денежных средств, выплачиваемых работникам (например, из суммы заработной платы), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Учредителям — физическим лицам, у которых произошла переквалификация дохода, и налоговый агент не смог удержать весь причитающийся НДФЛ, придется подавать по итогам года налоговые декларации по ф. № 3-НДФЛ, в которых, в частности, будут указаны «ошибочно» удержанные суммы НДФЛ по ставке 9 % и доначисленный НДФЛ с доходов в виде промежуточных «псевдодивидендов» по ставке 13 %, и доплатить соответствующие суммы налога. На основании п. 4 ст. 229 НК РФ физические лица указывают в декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Действующее законодательство не регламентирует, какими документами подтверждается факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому можно представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.01.05 № 03-08- 05, подтверждением факта удержания налога может служить, в частности, письмо от организации — налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой «Исполнено»).
samarabuh.ru