Налог на добровольные пожертвования

Пожертвование школе

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования должны быть отданы школе только по желанию благотворителя, без какого-либо воздействия на него (например, угрозы со стороны администрации отчислить ученика).

Добровольные пожертвования в школах: условия законности

Нередко администрация школы обращается к родителям своих учеников с целью привлечения дополнительных доходов в виде пожертвований. Однако очень часто они бывают «принудительными», что противоречит правовой природе договора пожертвования и является незаконным. Как правило, родители не хотят тратить свои нервы и время на споры с администрацией школы по поводу «обязательных пожертвований».

Признаки договора пожертвования:

  • безвозмездность (благополучатель в свою очередь не должен, что-либо передавать или осуществлять в пользу жертвователя);
  • добровольность;
  • предметом может быть только вещь или имущественное право;
  • круг одаряемых ограничен гражданским законодательством РФ (граждане, государственные учреждения, выполняющие социально-важные функции, общественные и религиозные организации);
  • целенаправленное использование дара (по желанию жертвователя);
  • для принятия дара не нужно чьего-либо согласия.
  • Признак добровольности является одним из ключевых признаков сделки пожертвования. Законодательство РФ не делает запрета в отношении образовательный учреждений, в том числе и школ, иметь иные источники доходов (сбор урожая школьниками, для дальнейшего использования его в школьной столовой), а также привлечение дополнительных средств в виде пожертвований.

    Администрация образовательного учреждения не имеет права навязывать заключение договора пожертвования, но в тоже время может стимулировать возможных благотворителем демонстрацией тех целей, которые будут реализованы на средства жертвователей.

    Директор школы № 3 г. Москвы решил реализовать свою давнюю мечту — создать кружок для учеников младших классов по изучению флоры и фауны. Однако для осуществления этой цели необходимо закупить наглядные цветные пособия, экспонаты. Для привлечения добровольных пожертвований была создана подробная презентация, о том чему смогут научиться дети на подобном кружке.

    Она была продемонстрирована родителям, а также выложена на официальном сайте школы с целью привлечения благотворителей. 80 % родителей учеников младших и подготовительных классов, а также юридическое лицо — ООО «Константа» заключили договор пожертвования со школой с целью приобретения экспонатов и пособий для кружка, а также пожертвование.

    Впоследствии все необходимые предметы для факультатива были закуплены, всем жертвователям были предоставлены отчеты об использовании пожертвований. Кружок оказался интересным для многих школьников.

    Как оформить пожертвование школе

    Договор пожертвования образовательному учреждению, необходимо заключать в письменной форме. В гражданском законодательстве РФ отсутствует прямое указание на заключение сделки пожертвования со школой в письменном виде, но для учета и контроля за использованием пожертвованного имущества это необходимо.

    Требуется ли заявление на пожертвование в школу

    Для того, что бы совершить пожертвование образовательному учреждению жертвователю необходимо написать заявление, после чего заключить договор пожертвования. На основании этих двух письменных документов администрация школы принимает пожертвованные предметы или денежные средства.

    В заявлении обязательно нужно отразить следующие пункты:

  • название учебного заведения, а также фамилия, имя, отчество директора;
  • предмет пожертвования (вещь, имущественное право, сумма денежных средств);
  • указание на цель использования пожертвования (на усмотрение жертвователя);
  • данные благотворителя (для граждан — ФИО, паспортные данные, адрес регистрации, для юридических лиц — форма организации, название, адрес нахождения, контактные данные представителя);
  • дата передачи пожертвования (срок, когда жертвователь будет готов заключить договор и передать дар).
  • Договор добровольного пожертвования школе

    При желании у благотворителя совершить пожертвование в пользу школы необходимо обязательно заключить письменный договор. Это не обусловлено законодателем как обязанность в отношении данного субъекта, но все же, необходимо, чтобы администрация школы предоставила отчет об использовании дара.

    Обязательные реквизиты договора пожертвования:

  • наименование документа — договор добровольного пожертвования;
  • место составления (официальное название населенного пункта — город, поселок, деревня и т.д.);
  • дата заключения договора (число и год указывается цифрами, месяц прописью);
  • полное название школы, а также указывается представитель учреждения, как правило, директор;
  • фамилия, имя, отчество жертвователя, или наименование юридического лица и его представителя;
  • предмет договора — сумма денежного пожертвования, описание имущества или вещи, а также на цели, которые необходимо направить дар. Обязательно указывается, что предмет договора передается безвозмездно, бескорыстно;
  • порядок предоставления и использования пожертвования (указывается способ, которым благотворитель желает передать дар);
  • права и обязанности благотворителя и одаряемого;
  • дополнительные условия (пути разрешения споров между сторонами, указывается с какого момента договор вступает в законную силу, возможность отказа от дара, а также некоторые другие моменты, которые, по мнению жертвователя и одаряемого являются важными);
  • реквизиты сторон.
  • Порядок внесения добровольных пожертвований школе

    В договоре пожертвования обязательно указывается, каким образом предмет передается благополучателю. Если жертвуются денежные средства, то возможны альтернативные варианты их передачи:

  • наличными, путем вручения в натуральной форме денег директору школу при подписании договора;
  • безналичным расчетом на банковский счет школы. У образовательной организации должен быть отдельный счет для пожертвований, в ордере обязательно указывается назначение и цель перечисленных денег.
  • Для того, что жертвователь мог осуществить банковскую операцию по перечислению пожертвований в пользу школы необходимо:

  • иметь при себе документ удостоверяющий личность (паспорт или справку из УФМС);
  • знать точный счет образовательного учреждения для перечисления пожертвований;
  • определенная сумма денег, подлежащая передаче в качестве пожертвования;
  • Учет и контроль за использованием добровольных пожертвований

    Последние несколько лет увеличилось количество пожертвований в пользу образовательных учреждений, в основном жертвователями являются родители учеников, которые заинтересованы в более высоком уровне оснащения и комфорта школы.

    Образовательное учреждение, как налогоплательщик при получении пожертвований обязано вести раздельный учет операций по использованию целевых поступлений. В п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное учреждением имущество или имущественные права признаются внереализационным доходом. Согласно законодательству РФ пожертвования не облагаются налогами.

    Контроль за использованием добровольных пожертвований в школе могут осуществлять:

  • общественные органы;
  • совет школьного самоуправления;
  • жертвователь.
  • По требованию вышеуказанных органов или благотворителей администрация школы должна предоставить письменный отчет об использовании пожертвований. Не разрешается растрачивать их на деятельность, которая не регламентирована уставом школы или не соответствует желаниям жертвователя. Ответственность за такую растрату лежит на директоре школы.

    Если школа получает на безвозмездной основе имущественные права или имущество при заключении договора пожертвования, который устанавливает его целевое использование, и ведется обособленный учет всех операций по использованию такого дара, в таком случае не начисляется налог на прибыль.

    В случае, если жертвователь в договоре пожертвования не указал цели назначения использования пожертвования, то администрация школы после согласования с управляющим советом имеет право пользовать их на:

  • модернизацию материальной и технической базы школы;
  • проведение ремонтных или строительных работ;
  • благоустройство учреждения и прилегающих территорий;
  • организацию школьных мероприятий;
  • приобретение книг, различного оборудования, пособий, канцелярских товаров, предметов мебели.
  • Даже при использовании пожертвований по своему усмотрения, администрация школы должна отчитаться перед благотворителями об их применении.

    Договор пожертвования

    Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвовать можно недвижимое имущество, движимые вещи и денежные средства.

    Договор желательно заключать в письменной форме, чтобы была возможность определить цели использования дара и осуществлять контроль за его применением. Одаряемый должен отчитываться письменно за использование дара, в ином случае благотворитель имеет право отменить сделку.

    Понятие и стороны договора пожертвования

    Договор пожертвования является одним из видов дарственной, установленных гражданским законодательством РФ. Предметом сделки может выступать вещь, недвижимое имущество или денежные средства. Однако, в рамках пожертвования, нельзя освободить одаряемого от каких-либо имущественных обязанностей. Пожертвовать можно любую вещь, которой владеет жертвователь.

    Сторонами договора пожертвования являются:

  • жертвователь — лицо, которое обладает на праве собственности имуществом, денежными средствами и имеет желание безвозмездно передать что-либо из своих вещей;
  • одаряемый (граждане, некоммерческие учреждения — воспитательные, учебные, социальные, религиозные, культурные или коммерческие организации). Список одаряемых по договору пожертвования четко регламентирован, что отличает его от обычной дарственной.
  • Относительно формы договора пожертвования, то к ней применяются особенности ст. 574 ГК РФ:

  • возможна как устная, так и письменная форма договора;
  • если юридическое лицо жертвует дар стоимостью свыше трех тысяч рублей или благотворитель обещает передать дар в будущем, то договор обязательно составляется в письменном виде;
  • если предметом договора является недвижимое имущество, то его необходимо не только оформить письменно, но еще и зарегистрировать переход права собственности.
  • По договору пожертвования одна сторона — жертвователь обязуется передать другой стороне — одаряемому в собственность какое-либо имущество. В тексте соглашения должны быть указаны индивидуализированные признаки дара и его качественные характеристики.

    Законодатель не разрешает заключать договор пожертвования между коммерческими организациями, так как безвозмездная передача имущества между предпринимателями невозможна в принципе, и такое соглашение будет притворным, прикрывающим иные правоотношения.

    Договор пожертвования имущества

    Договор пожертвования недвижимого имущества обязательно должен быть составлен в письменной форме. Соглашение заключенное после 1 марта 2013 года не подлежит обязательной регистрации в Росреестре, но требует регистрирования перехода права собственности.

    Договор пожертвования имущества состоит из следующих разделов:

  • дата и место заключения;
    • преамбула — в ней обозначается благотворитель и одаряемый. При этом необходимо учитывать запрет на заключение пожертвования между коммерческими учреждениями. Если жертвователем выступает юридическое лицо, то договор может быть подписан как генеральным директором, так и любым сотрудником по доверенности;
    • наименование и характеристики имущества — описывается сам предмет, указываются качественные характеристики, стоимость и установленные обременения. При этом указываются третьи лица, которые имеют право пользоваться данным имуществом. Тем самым, права одаряемого в отношении такой вещи будут ограничены наличием обременения.
    • условия передачи — как правило, недвижимое имущество передается при подписании акта приема-передачи, который прилагается к договору пожертвования. Прописывается срок или определенная календарная дата, когда должно быть передано и принято пожертвование;
    • указание на то, кто из сторон несет расходы при оформлении договора;
    • цели или назначение, для которых жертвователь передает пожертвование одаряемому. Стороны обязаны согласовать форму отчетности для благотворителя, что бы он удостоверился в том, что его недвижимое имущество использовано по предназначению;
    • изменение или расторжение договора — одаряемый в любой момент может отказаться от принятия недвижимости. Отказ оформляется в письменной форме.
    • Договор пожертвования денежных средств

      Чаще всего заключаются договоры пожертвования денежных средств. Такое соглашение может быть заключено как в устной, так и в письменной форме, законодательство в этом стороны не ограничивает. Однако, если сумма свыше трех тысяч рублей, то необходимо составить письменный договор.

      В договоре пожертвования денег должны быть указаны следующие пункты:

    • дата, место подписания договора;
    • жертвователь и одаряемый (наименование, если юридическое лицо, то форма организации);
    • сумма, которую благотворитель предает (сумма указывается в рублях и копейках);
    • условия заключения договора (договор считается заключенным с момента, передачи или перечисления денежных средств одаряемому);
    • права и обязанности сторон (контроль со стороны жертвователя за использованием пожертвованных денег).
    • В конце договора прописываются реквизиты обеих сторон: полное наименование, юридический и фактический адрес, телефоны, электронная почта, данные представителя, ИНН (идентификационный номер налогоплательщика), ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций), ОКАТО (общероссийский классификатор административно-территориального деления объектов), ОГРН (основной государственный регистрационный номер), БИК (банковский идентификационный код), при необходимости, возможно, указать иные сведения.

      Договор добровольного пожертвования школе

      В каждой школе есть положение, принятое на педагогическом совете о добровольных пожертвованиях и целевых взносах. Данное положение регламентирует порядок и условия внесения пожертвований юридическими и физическими лицами.

      Директор школы имеет право обращаться к юридическим лицам, гражданам, родителям учеников с просьбой пожертвования школе. При обращении администрация обязательно информирует о целях использования пожертвованных средств (ремонт, приобретение учебников, оргтехники, организация школьных праздников и др.).

      Директор средней школы № 2 Петров Василий Иванович сообщил на родительском собрании, что школе необходимо приобрести два плазменных телевизора для образовательных целей. Всем родителям были розданы типовые договоры пожертвования, где необходимо было вписать только свои данные.

      Сумма пожертвования была указана в сумме 500 рублей. Петров пояснил, что внесение данной суммы для всех обязательно иначе ученики, родители которых не пожертвуют указанную сумму, будут исключены из школы. Мама Жени Лискова — Татьяна, не имея возможности пожертвовать денежных средств школе, обратилась в местную прокуратуру с заявлением о том, что договор пожертвования не является добровольным в школе, где обучается ее сын.

      Была проведена проверка по данному факту, директора обязали объяснить родителям, что договор является добровольным и отчислять за отказ учеников, он не имеет права. Женя Лисков продолжил обучение в школе № 2.

      Пожертвования школе могут быть переданы следующим путем:

      • наличными средствами, которые потом перечисляются на лицевой счет;
      • безналичным, путем перечисления их на банковский счет.
      • Договор пожертвования бюджетному учреждению

        Бюджетное учреждение — организация, которая создана органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и ее деятельность финансируется из соответствующего бюджета.

        Бюджетная организация также может содержаться на пожертвования граждан или юридических лиц. Если такое учреждение принимает пожертвования, то учет всех операций по использованию такого дохода должен быть обособлен.

        Для того, чтобы пожертвование не облагалось налогом на прибыль, бюджетное учреждение должно выполнить следующие условие:

      • полученные деньги (имущество) должно быть использовано по назначению, указанному в договоре пожертвования;
      • для пожертвований должен быть отдельный учет.
      • Договор благотворительного пожертвования

        Благотворительная деятельность — это добровольная деятельность граждан и юридических лиц, основанная на безвозмездной основе, которая заключается в передаче гражданам или юридическим лицам имущества, денежных средств, оказанию иной поддержки.

        Основным источником формирования доходов благотворительных учреждений РФ являются добровольные пожертвования. Достаточно часто благотворительность поступает не только из-за границы, но и от отечественных граждан и юридических лиц.

        Благотворительная организация может быть учреждена в следующих организационных формах:

      • общественная организация;
      • фонд;
      • учреждение.
      • С помощью договора пожертвования жертвователь может определить цели, порядок, назначение использования переданного дара, а также контролирует это. Если сделка заключается в письменной форме с благотворительной организацией, то пожертвованные средства не облагаются налогом.

        Церковь — это некоммерческое объединение граждан, на религиозной основе. Договор пожертвования церкви ничем не отличается от благотворительной организации. Достаточно часто благотворители направляют средства на восстановление и содержание церквей, монастырей.

        Условия отмены пожертвования

        Договор пожертвования не прекращается с передачей дара, это обусловлено тем, что исполнение сделки заключается не только в передаче предмета договора, но и в надлежащем его использовании.

        Согласно п. 5 ст. 582 ГК РФ использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

        Отмена пожертвования в РФ редкое явление.

        Условия, при которых договор пожертвования подлежит отмене, заключаются в следующем:

      • одаряемый использует дар не по назначению, которое оговорено в заключенном договоре;
      • получатель пожертвования нарушает порядок согласования с благотворителем использования дара по иному назначению.
      • Заключение

        При заключении сделки пожертвования стороны оговаривают, как и в какие сроки одаряемый отчитывается перед жертвователем об использовании дара. Для этого, к договору прилагается форма отчета об использовании дара, в которой указывается номер и дата заключенного договора, предмет, на что было потрачено пожертвование или какие мероприятия были проведены, отчет о расходах.

        darstvennaja.ru

        Налог на добавленную стоимость в некоммерческих организациях

        Основным отличием некоммерческой организации (НКО) от любой коммерческой структуры является то, что НКО не преследуют цель извлечения прибыли. Кроме того, получаемый в процессе деятельности НКО доход не распределяется между участниками (учредителями). В Федеральном законе N 7-ФЗ указано, что НКО вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.

        Исключение составляют учреждения. В указанном законе ничего не сказано о том, могут ли учреждения вести предпринимательскую деятельность и на каких условиях. Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 298 гражданского кодекса РФ учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, если это записано в его учредительных документах. В таком случае доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Если же в учредительных документах НКО не прописано, что она может заниматься предпринимательской деятельностью, то ведение такой деятельности является нарушением законодательства. Вместе с тем основные проблемы возникают именно из-за того, что НКО придерживаются мнения, что поскольку они не созданы для извлечения прибыли, а вся их деятельность направлена на достижение социальных, благотворительных и прочих целей, то любые полученные ими средства являются целевыми и не подлежат обложению ни НДС, ни налогом на прибыль.

        Источники поступления средств НКО для ведения деятельности, можно условно подразделить на четыре группы:

        1. Регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования от любых юридических и физических лиц.

        2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг).

        3. Доходы и проценты, получаемые по ценным бумагам и вкладам, а также доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации (сдача в аренду имущества НКО).

        4. Другие, не запрещенные законом поступления.

        Законами могут устанавливаться ограничения для отдельных видов НКО.

        В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) НКО относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта обложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС, в соответствии со ст. 174 НК РФ, не реже одного раза в квартал. Однако в ст. 146 НК РФ сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НКО, не являются объектом налогообложения по НДС.

        НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг). То есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы “входного“ НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 2 статьи 170 НК РФ. Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств. Однако по предпринимательской деятельности НКО должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

        Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). “Входной“ НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, при условии, что эти активы приобретаются за счет выручки, полученной НКО от предпринимательской деятельности.

        Часто неделимое имущество и приобретаемые работы и услуги НКО используют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. В этом случае НКО обязаны вести раздельный учет данных расходов и НДС по ним.

        При ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций НКО должна руководствоваться ст. 170 НК РФ. Согласно положениям этой статьи суммы “входного“ НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости последних, если они используются в операциях, не облагаемых НДС. “Входной“ НДС может быть принят к вычету, если имущество (работы, услуги) приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС.

        В пункте 4 ст. 170 НК РФ сказано, что сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет “входного“ НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

        НКО, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 21 “Налог на добавленную стоимость“ НК РФ.

        На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ целевые средства, полученные общественными объединениями, не являются объектом обложения НДС. При этом полученные средства не должны быть связаны с реализацией каких-либо товаров, выполнением каких-либо работ или оказанием услуг.

        Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. На основании статьи 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг. В ст. 146 НК РФ также определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Поэтому в случае безвозмездной передачи НКО каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у нее в общем случае возникает объект налогообложения по НДС.

        Следует особо отметить случаи безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров). Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

        Частное лицо передало НКО денежные средства в размере 30 000 рублей для оказания необходимой помощи лицам, пострадавшим от землетрясения. НКО приобрела на эти средства лекарства и передала пострадавшим.

        В учете НКО будут сделаны следующие проводки:

        В соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“ такие операции освобождаются от обложения НДС на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следует отметить, что передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы определенного перечня документов.

        для освобождения данных операций от налогообложения налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган следующие документы:

        договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

        копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

        акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг);

        документ, подтверждающий фактическое получение товаров (работ, услуг) получателем — физическим лицом.

        К благотворительной деятельности не могут быть отнесены:

        направление денежных и других материальных средств, а также оказание помощи в иных формах коммерческим организациям;

        поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

        Таким образом, в случае безвозмездной передачи общественным объединением каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам, за исключением благотворительной деятельности, у организации возникает объект налогообложения по НДС.

        Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения по НДС возникает у общественных объединений и при осуществлении строительства собственными силами (хозяйственный способ).

        Каков же порядок отражения общественными объединениями операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом при условии, если строительство осуществляется за счет средств целевого финансирования и предназначено для ведения уставной деятельности организации? В этом случае НДС, уплаченный поставщикам материалов (работ, услуг), можно принять к вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ. В соответствии с этим пунктом 6 ст. 171 НК РФ с 1 января 2006, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

        Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

        Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

        В указанном случае, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

        Принятие сумма НДС к вычету, производятся в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.

        Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ. Это значит, что с 1 января 2006 г., налоговые вычеты при приобретении налогоплательщиком имущественных прав производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

        Документы, подтверждающих фактическую уплату сумм налога с 1 января 2006 г., требуются только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в других случаях документы о фактической уплате сумм налога не требуются. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке, только в качестве основных средств.

        Данные изменения прерывают постоянную череду судебных споров, в которых налогоплательщики легко доказывали, что для вычета по оборудованию к установке, достаточно принятия на учет данного оборудования к установке, в качестве оборудования к установке, не дожидаясь для вычета, принятия его на учет как основных средств.

        Если объект строительства предназначен для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, в том числе для ведения уставной деятельности некоммерческой организации, то НДС с разницы не возмещается, а включается в стоимость объекта строительства.

        Суммы НДС, уплаченные общественными объединениями при приобретении имущества за счет средств целевого финансирования и предназначенного для осуществления уставной деятельности некоммерческой организации, учитываются в стоимости этого имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01.

        При реализации объектов основных средств у некоммерческих организаций возникает объект обложения НДС.

        Рассмотрим порядок отражения в учете НДС при реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования.

        В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Следует помнить, что такой порядок расчета НДС применяется только в случае, если реализуются основные средства, принятые на учет с учетом уплаченного налога.

        Согласно ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполнение следующих условий:

        выделение суммы НДС отдельной строкой в расчетных документах на приобретение основных средств, первичных учетных документах и счетах-фактурах;

        наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

        Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то у налогоплательщика могут возникнуть спорные ситуации с налоговыми органами, связанные с отсутствием документального подтверждения факта присутствия НДС в балансовой стоимости имущества.

        НКО исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке.

        В случае реализации НКО основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам (в соответствии со ст. 146 НК РФ) НДС исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке. У стороны, передавшей данной НКО имущество без налога, в указанном случае объект налогообложения не возникает.

        И так, при реализации приобретенного ранее основного средства организация обязана начислить НДС на стоимость указанного основного средства в общеустановленном порядке по ставке 18%.

        В соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, не подлежит изменению, кроме случаев ее изменения в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

        Таким образом, после постановки основного средства на учет с включением в его первоначальную стоимость сумм НДС изменения данной первоначальной стоимости (уменьшения на сумму НДС, ранее учтенную в стоимости основного средства) не происходит, в том числе и в момент реализации этого основного средства по балансовой стоимости с начислением на нее налога по ставке 18%. В данном случае у НКО отсутствует право на вычет сумм НДС, ранее включенных в первоначальную стоимость реализуемого основного средства.

        В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

        1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

        важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

        протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

        технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

        очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

        2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

        Это ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся:

        услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

        услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

        услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

        услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

        услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

        услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

        3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

        4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

        5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. Эти положения применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования данных учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

        6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

        7) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

        8) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

        9) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

        10) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

        11) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

        работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

        работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

        Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

        12) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации“. Реализация указанных товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

        контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;

        удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

        выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги). В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

        13) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

        услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов;

        реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

        реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

        К учреждениям культуры и искусства в целях гл. 21 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;

        14) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.

        Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

        1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

        2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

        общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

        организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

        учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

        лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

        3) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

        4) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“, за исключением подакцизных товаров;

        5) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

        6) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

        7) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

        8) совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате;

        9) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

        10) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

        11) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

        12) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

        Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

        Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

        Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

        При изменении редакции п. 1-3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

        Более подробно вопросами, касающимися деятельности некоммерческих организаций, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО “BKR-Интерком-Аудит“ “Некоммерческие организации“.

        консультант-методолог по налогам и сборам
        ЗАО “BKR-Интерком-Аудит“

        “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, N 14, июль 2006 г.

        www.vkaznu.ru

        Смотрите так же:

        • Медицинский осмотр по приказу 302 Что включает в себя медицинский осмотр (по приказу 302н) При проведении медосмотра в соответствии с приказом № 302н всем в обязательном порядке проводятся: клинический анализ мочи; […]
        • Срок выплаты губернаторского пособия Детские пособия в Нижнем Новгороде и Нижегородской области Нижегородская область относится к тем регионам, в которых оказывается значительная поддержка семьям с детьми. Перечень социальных […]
        • Что делать если штрафа гибдд нет в базе Как оформить перекраску машины в другой цвет в ГИБДД? Если автомобилист покупает автомобиль, необходима его регистрация, прохождение техосмотра. Это непростой путь, но его не обойти, от […]
        • Какой должен быть стаж работы для пенсии Разбираемся, каким должен быть размер минимальной пенсии инвалида 2 группы Сейчас государство разными способами производит помощь социально незащищенным слоям населения. Отдельную заботу […]
        • Как писать жалобы жкх Как разрешить конфликт с управляющей компанией : жалоба на ЖКХ (образец жалобы). Как составить претензию? Проблемы с отоплением, водоснабжением и другими коммунальными услугами могут […]
        • Заявление о возмещении страховой выплаты при дтп Заявление о возмещении страховой выплаты при дтп Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры […]