Налог на имущество ос в 2014 году

Оглавление:

Льгота по налогу на имущество не применяется, если ОС было приобретено ранее 1 января 2013 года, а поставлено на учет – после этой даты

Налоговики разъяснили, что на приобретенные организацией до 1 января 2013 года активы, соответствующие критериям отнесения к основным средствам, стоимость которых была сформирована до указанной даты, льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, распространяться не может (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 г. № БС-4-21/17597@).

Напомним, что объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ст. 378-378.2 Налогового кодекса (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ (ст. 375 НК РФ).

В свою очередь имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухучете информации об ОС организации закреплены в ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н), а также в Методических указаниях по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Так, актив принимается организацией к бухучету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).
  • Таким образом, если организация приобрела движимое имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухучета как товары, то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось ОС.

    В то же время, если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товаров движимого имущества, то данное движимое имущество соответствует критериям отнесения его к объектам ОС, и следовательно, в бухучете должно быть переведено на счет «Основные средства» и с момента перевода в состав ОС облагаться налогом на имущество организаций.

    Узнать, в отношении каких вводимых объектов движимого и недвижимого имущества применяется льгота по налогу на имущество организаций, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

    Налоговики обратили внимание на то, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций предоставляется исключительно в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ).

    При этом моментом принятия такого имущества на учет является момент, когда по соответствующему объекту закончены вложения и объект доведен до пригодности к использованию (эксплуатации), после формирования его первоначальной стоимости (п. 4, 7-8 ПБУ 6/01). Соответственно, при приобретении имущества в 2012 году, таким моментом будет 2012 год.

    www.garant.ru

    По каким ОС платить налог на имущество, а по каким — нет

    Недавно мы разбирались, как пользоваться освобождением от налога на имущество в отношении основных средств, принятых на учет начиная с 2013 г. подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ Продолжаем эту тему и отвечаем на другие ваши вопросы по налогу на имущество — как связанные с этим новшеством, так и нет.

    Налог со «старого» движимого имущества после реорганизации

    В апреле этого года наше ООО было преобразовано в ЗАО. У нас много движимого имущества, которое организация принимала на учет в качестве ОС до 2013 г., то есть еще когда была ООО. До преобразования эти ОС подпадали под налог на имущество. Но после преобразования получилось, что у ЗАО они приняты на учет в 2013 г. Нужно ли платить с них налог на имущество, учитывая, что к ЗАО переходят все обязанности преобразованного юрлиц а п. 5 ст. 58 ГК РФ ?

    Если ваша техника уже настолько устарела, что ее пора отправлять в музей, и пользы она вам не приносит, налог на имущество с нее платить не надо

    : С момента преобразования ваша организация не должна платить налог со всего движимого имущества. Преобразование означает прекращение одного юрлица (ООО) и создание нового (ЗАО). ЗАО — новый налогоплательщик. У него все движимые ОС приняты на учет в 2013 г. Значит, они не являются объектом налогообложения.

    Действительно, к правопреемнику переходят обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лиц а п. 1 ст. 50 НК РФ . Но речь о тех обязанностях «старой» компании, которые остались не погашенными ею на момент ее прекращения в результате преобразовани я п. 2 ст. 50 НК РФ . К примеру, если бы у ООО еще до преобразования была недоимка по налогу на имущество, то ЗАО пришлось бы погасить этот долг и заплатить пени.

    Кстати, Минфин в одном из недавних писем рассмотрел преобразование ГУПа в ООО в 2013 г. И признал, что ООО налог с «наследуемых» движимых ОС платить не должн о Письмо Минфина от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876 . Этот вывод можно распространить и на преобразование негосударственных организаций.

    Налог со «старых» движимых ОС при других видах реорганизации, проводимой после 2012 г. (слияние, разделение, выделение, присоединение), платить тоже не придется. Ведь такие ОС оказываются принятыми на учет в 2013 г.:

    • у новых организаций, возникших в результате слияния, разделения и выделения;
    • у присоединившей организации в случае присоединения.

    Эти организации начинают учет полученных ОС заново, без оглядки на учет у ликвидированных в результате реорганизации фирм.

    ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

    “ Налогом на имущество не облагаются движимые ОС, принимаемые с 01.01.2013 на учет организациями-правопреемниками в результате реорганизации любого вид а ст. 57 ГК РФ . В том числе и в результате присоединения, когда нового юрлица не возникает, а имущество присоединяемой организации переходит к уже существующему юрлицу-правопреемник у ч. 2 ст. 58 ГК РФ .

    Такие ОС должны быть указаны в передаточном акте или разделительном балансе, которые и являются основанием принятия ОС к учету у правопреемника.

    Освобождение от налога действует и в том случае, если движимые ОС, перешедшие к правопреемникам в результате реорганизации начиная с 2013 г., были приняты у участвовавших в ней компаний к учету до 2013 г. ”

    Расконсервация — это не принятие на учет

    У нас есть движимые ОС, числятся на счете 01 с 2011 г. Осенью их законсервировали, сейчас расконсервируем. Нужно ли продолжать платить с них налог? Мы же вновь вводим ОС в эксплуатацию уже в 2013 г.

    : Налог платить нужно — так же, как и в период консервации. На время консервации лишь приостанавливается начисление амортизации. Само имущество остается на счете 01, только переводится на субсчет «Основные средства на консервации » пп. 23, 29 ПБУ 6/01 ; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) . Соответственно, при расконсервации объект заново на счет 01 не принимается — он просто возвращается на субсчет «Основные средства в эксплуатации».

    Вложения в «старое» движимое имущество — не объект налогообложения для арендатора

    Арендуем движимое имущество. В этом году сделали в нем неотделимые улучшения, которые учли у себя как отдельный объект ОС.
    Правильно ли мы понимаем, что нам нужно платить налог с таких ОС? Ведь собственник имущества принял его на учет до 2013 г., и если бы улучшения сделал он сам, то платил бы налог с этих сумм (увеличив на них первоначальную стоимость).

    : Нет, это не причина платить налог. Вы учитываете как объект ОС вовсе не часть конкретного имущества и не увеличение его учетной стоимости у собственника, а свои капитальные вложения в него, то есть затраты на его улучшени е п. 5 ПБУ 6/01 ; пп. 3, 10 Методических указаний . А эти вложения завершены и приняты вами к учету на счет 01 в 2013 г. К недвижимости они явно не относятс я ч. 1 ст. 130 ГК РФ . Значит, и под налог не подпадаю т п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . Вместе с тем недавно Минфин потребовал платить налог со стоимости неотделимых улучшений в арендованной недвижимости, даже если они учтены у арендатора как ОС в 2013 г. Письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760 И нельзя исключить, что эту позицию он распространит и на улучшения в движимом имуществе, принятом у арендодателя на счет 01 до 2013 г.

    Списали, но не ликвидировали: налога все равно не будет

    Еще в 2012 г. списали со счета 01 непригодное для использования ОС — технологическую установку, которую нецелесообразно уже было ремонтировать. Соответственно, и налог на имущество с нее перестали начислять. Но ее ликвидацией — демонтажем, разбором, выявлением пригодных для использования деталей, вывозом непригодных и т. п. — пока не занимались, так как рабочих рук на это сейчас не хватает. То есть она осталась на своем месте, но не используется.
    Правильно ли, что мы списали установку из состава ОС до ликвидации, ведь она все равно осталась у нас? Есть ли вероятность, что нам доначислят налог на имущество?

    : Вы поступили правильно. Налогом облагается не любое имущество компании, а только то, которое является для нее объектом основных средст в ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01 . Одно из условий признания имущества в составе ОС — способность при носить компании выгоды от длительного использовани я п. 4 ПБУ 6/01 . Ваше имущество этому условию не отвечает с того момента, когда комиссия признала его не подлежащим ремонту (то есть с даты составления акта на списание по форме № ОС-4 или по вашей собственной форм е пп. 77, 78 Методических указаний ). И на эту дату оно должно быть списано со счета 01 п. 29 ПБУ 6/01 .

    Так что опасаться нечего. Конечно, из-за того, что установка осталась на месте, налоговики при выездной проверке могут заподозрить, что вы ее использовали и после списания. Чтобы опровергнуть ваш акт ОС-4, инспекторы должны получить доказательства использования имущества — опросить работников в качестве свидетеле й подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ и т. п.

    Выкуп предмета лизинга: собственник новый, балансодержатель тот же, налог остается

    Мы — лизингополучатели. Оборудование по договору лизинга уже 2 года находится у нас на балансе. В 2013 г. мы его выкупим и в учете переведем в собственные ОС. Обязаны ли мы будем начислять на него налог на имущество или оно с этого момента освобождается от налога? Ведь приобретем мы его только в 2013 г.

    : Несмотря на это, имущество все равно подпадает под налог. Важно не то, когда к вам перешло право собственности на имущество, а то, когда вы приняли его на счет 01. Налогом по-прежнему облагается все движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС до 01.01.2013, и неважно, кем — собственником или нет. А у вас оно было учтено на счете 01 до 2013 г.

    Это верно и в тех случаях, когда в договоре лизинга изначально не был предусмотрен выкуп имущества, но оно учитывалось на балансе лизингополучателя. Тогда при выкупе меняются: срок его полезного использования, который изначально был установлен только как срок действия договора лизинга, и его первоначальная стоимость, изначально определенная только как сумма лизинговых платежей.

    Как видим, в такой ситуации налог на имущество после выкупа не только не исчезнет, но и может увеличиться. Из-за этого некоторые организации оформляют выкуп движимого имущества не допсоглашением к договору лизинга, а отдельным договором купли-продажи. То есть по окончании лизинга возвращают имущество лизингодателю и списывают его со счета 01. А затем покупают его и уже на этом основании заново, в 2013 г., принимают к учету как ОС с новыми СПИ и первоначальной стоимостью. Однако это — притворная сделк а ч. 2 ст. 170 ГК РФ .

    Укрупнение ОС от налога не избавит

    С прошлого года оборудуем новое здание. Купили хорошую компьютерную технику, поставили принтеры, копиры и т. п. Приняли их на счет 01 как отдельные объекты ОС в конце прошлого года. Сейчас объединяем их в один объект ОС — локальную сеть. Это будет новый инвентарный объект ОС, принятый на учет в 2013 г. Получается, мы вправе не платить с этого объекта налог?

    : Налог со «старых» ОС придется платить.

    В стоимость объекта «сеть» включаются только расходы на ее создание — стоимость серверов, сетевого оборудования, кабелей, работ по их прокладке, настройке системы и т. п. А техника, которая соединена сетью, продолжает учитываться как отдельные объекты ОС. Поэтому вы не платите налог с объекта «сеть» (так как он принят на счет 01 в 2013 г.) и продолжаете платить налог с техники.

    Но даже если можно было бы поступить иначе и включить в стоимость объекта «сеть» не только расходы на ее создание, но и стоимость объединенной сетью техники, то от налога это все равно не избавило бы. Нет оснований списывать технику со счета 01 п. 29 ПБУ 6/01 , поэтому ее придется присоединить к новому объекту внутренними проводками по счетам 01 и 02. То, что принято на счет 01 до 2013 г. и с него не выбывало, подпадает под налог.

    У нас давно, до 2013 г., учтены несколько объектов основных средств — единицы производственного оборудования с разными сроками полезного использования. Но работают они вместе, в комплексе. Поэтому сейчас хотим в бухучете объединить их в единый объект ОС — производственную линию. Получится, что она принята на учет в качестве ОС в 2013 г. и поэтому не подпадает под налог на имущество. Верно ли это?

    : Неверно. Объединение в бухучете в единый объект ОС будет исправлением ошибки, допущенной при принятии имущества к учету. Ведь если несколько объектов должны быть учтены как единое ОС п. 6 ПБУ 6/01 , то это следовало сделать сразу, в момент учета на счете 01 и формирования первоначальной стоимости. И налог вы продолжаете платить, так как нового ОС, принятого к учету в 2013 г., у вас нет.

    Если же вы считаете, что при принятии всех этих объектов к учету правомерно учли их по отдельности (из-за существенно различающихся сроков службы и возможности функционировать обособленн о п. 6 ПБУ 6/01 ), то впоследствии укрупнять их до одного инвентарного объекта нельзя — ни в бухгалтерском учете, ни в налогово м Письмо Минфина от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313 .

    Новый объект вместо дооборудования

    Наше ООО делает пищевые полуфабрикаты. Необходимое для этого оборудование учтено на счете 01 несколько лет назад как единый объект — линия по производству полуфабрикатов. С него мы платим налог на имущество. Сейчас перепрофилируемся: будем производить полностью готовый к употреблению продукт. Для этого приобретем дополнительное оборудование, которое будет использоваться вместе с уже имеющимся.
    Если в учете я проведу это как дооборудование уже имеющегося ОС до линии по производству готовой продукции, то с вновь приобретенного оборудования придется платить налог на имущество. Есть ли иной способ учета, чтобы не платить налог?

    : Заключение о том, является ли это дооборудованием «полуфабрикатной» линии, должны дать бухгалтерии технические специалисты. И если они признают, что это не дооборудование, то как отдельный инвентарный объект ОС вы можете учесть:

  • каждую единицу нового оборудования — но только если СПИ у них существенно различаетс я п. 6 ПБУ 6/01 . Минус: может оказаться, что одинаковые объекты у вас учтены и в составе сложного ОС, и как самостоятельное ОС. Например, транспортеры, которые наверняка есть и в старой линии, и среди нового оборудования;
  • все новое оборудование — в качестве самостоятельной производственной линии по доведению изготавливаемого на старом оборудовании полуфабриката до готовности.
  • Предостерегаем вас от использования предлагаемого иногда способа, который заключается в следующем. Списать «полуфабрикатную» линию со счета 01 как непригодную для нового вида деятельности. В акте на списание № ОС-4 указать, что отдельные ее части (мойка, измельчитель, транспортер и т. п.) пригодны для создания нового ОС — линии по производству готового продукта. Эти части принять на счет 08 по рыночной стоимости. Добавив к ним стоимость приобретаемого оборудования, сформировать первоначальную стоимость новой линии. И не платить с нее налог как с принятой к учету в 2013 г.

    Это неверно. Списывать с бухучета можно только выбывающее имуществ о п. 29 ПБУ 6/01 , а вы оборудование продолжите использовать. Причем не как запчасти (то есть, к примеру, для ремонта другой линии), а так же, как и раньше. Вы таким образом выведете из-под налогообложения старое оборудование, что сразу привлечет внимание налоговиков.

    Готовность объекта к эксплуатации определяем в соответствии с его назначением

    Купили здание, в передаточных документах оно фигурирует как склад, готовый к эксплуатации. Но директор купил его с целью организовать там производство, а для этого оно требует ремонта и дооборудования (сооружения дополнительных электро- и теплосетей, вентиляции, вытяжки и т. п.). Переводить его на счет 01 и платить налог на имущество или подождать с этим, пока здание не будет готово именно для производства?

    : Переводить здание на счет 01 и платить с него налог на имущество не нужно до тех пор, пока не будет сформирована его первоначальная стоимость и оно не будет готово для тех целей, в которых его намерена использовать именно ваша организация. То есть до завершения ремонта.

    Ведь на счете 01 учитываются объекты, в которые завершены все капвложения, необходимые для использования их не вообще кем-то для каких-то целей, а именно вашей организацией в ее деятельност и п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 . Если у вашей организации нет необходимости и намерения использовать это здание как склад, то оно не отвечает этому критерию.

    Поэтому с переводом здания на счет 01 подождите, пока оно не будет готово именно как производственное. Но нужно составить внутренний документ, в котором будут зафиксированы цель покупки здания, план его ремонта и дооборудования.

    Сезонность — не повод для отсрочки перевода объекта на счет 01

    У нас сезонный бизнес — производство на заказ тротуарной плитки. Заказы начинаем получать только весной. В конце прошлого года приобрели новое оборудование для штамповки плитки. До наступления сезона оно было на счете 08. В состав ОС переведено в апреле. Для льготы важно, чтобы ОС было принято в 2013 г. на счет 01, а не приобретено. Учитывая это, правильно ли я понимаю, что налогом на имущество оно не облагается?

    : Неправильно. Ваше оборудование подпадает под налог на имущество, если на конец 2012 г. уже было готово к эксплуатации (то есть не требовало работ по доведению до состояния готовности, монтажа, доставки в место использования и т. п.). На счет 01 объект нужно перевести, когда он сам по себе готов к эксплуатаци и п. 4 ПБУ 6/01 ; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н , а не когда организация может начать его использовать. То есть сезонность деятельности тут роли не играет. До начала использования оборудование нужно держать на отдельном субсчете счета 01 — «ОС в запасе (резерве) » п. 20 Методических указаний .

    В вашем случае нужно исправить ошибку и доплатить налог на имущество и пени.

    glavkniga.ru

    Налог на имущество организаций с 2015 года: изменения в налогообложении движимого имущества

    У многих организаций на балансе числятся объекты движимого имущества. С 2015 года внесено несколько важных поправок в порядок налогообложения такого имущества. О них аудиторы компании «Правовест Аудит» расскажут в данной статье.

    Что такое движимое имущество?

    Определение понятия содержится в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

    Не относящиеся к недвижимости вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. При этом объектом налогообложения налогом на имущество признается только то движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ОС) в порядке, установленном ПБУ 6/01.

    Все ОС 1 и 2 амортизационных групп — не объект налогообложения

    Как известно, движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года, до этого года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

    С 1 января 2015 года данный подпункт 8 полностью изменен — не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.

    Напомним, что к 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.

    Таким образом, с 1 января 2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.

    Введена новая льгота — движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013

    Однако включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется. Поскольку одновременно с 1 января 2015 года появилась новая налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

    — реорганизации или ликвидации юридических лиц;

    — передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

    Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.

    Что касается получения имущества от взаимозависимых лиц. Если от учредителя с долей в уставном капитале более 25% получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2104 гг.

    Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.

    Нюансы заполнения расчета по авансовым платежам за 1 квартал 2015 года?

    Таким образом, не платят налог на имущество организации, у которых (п. 1 ст. 373 НК РФ):

    — ОС только 1-2 амортизационной группы. При этом не важно: каким образом на баланс приняты данные ОС (получены при реорганизации или от взаимозависимых лиц, либо просто куплены у сторонней организации).

    Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).

    Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.

    Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его остаточная стоимость отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.

    Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

    Итак, с 1 января 2015 года:

    — любое имущество 1 и 2 амортизационных групп не является объектом налогообложения;

    — движимое имущество 3-10 групп, принятое на учет с 1 января 2013 года, льготируется (за исключением полученного при реорганизации, ликвидации, от взаимозависимых лиц).

    Аудиторы «Правовест Аудит» всегда готовы помочь и рады ответить на все интересующие Вас вопросы!

    www.audit-it.ru

    Минфин разъяснил какие ОС освобождены от налога на имущество

    Не платить налог на имущество можно за основные средства, изготовленные из материалов, приобретенных предприятием после 1 января 2013 года. Даже если они получены от взаимозависимых лиц.

    В письме от 5 марта 2015 г. N 03-05-04-01/11797 Минфин дал разъяснения о порядке применения положений пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. ФНС письмом от 13 марта 2015 г. N ЗН-4-11/4037 «О налоге на имущество предприятий» рекомендовала его для руководства и использования в работе всем предприятиям и организациям.

    Как следует из разъяснений Минфина, пунктом 25 статьи 381 НК РФ установлено, что от налогообложения имущественным налогом с 1 января 2015 года освобождается движимое имущество организаций, принятое на учет в качестве основных средств, начиная с 1 января 2013 года. Исключение составляют объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:

    • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
    • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
    • Таким образом, движимое имущество, принятое предприятием на учет в качестве ОС, в результате реорганизации или ликвидации, передачи или приобретения у взаимозависимых лиц, включая период 2013-2014 годов, является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года. Однако если предприятие самостоятельно производит основные средства из материалов, полученных от взаимозависимых лиц, начиная с 1 января 2013 года, такие ОС не облагаются налогом на имущество. Основанием для их исключения из налогообложения является тот факт, что, в соответствии с нормами статьи 374 НК РФ, производственные запасы организаций не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Следовательно, основные средства, изготовленные из производственных запасов предприятия не признаются полученными от взаимосвязанных лиц и попадают под действие пункта 25 статьи 381 НК РФ.

      Кроме того, Минфин напомнил, что льгота на освобождение от налогообложения, предусмотренная статьей 381 НК РФ, сохраняется в отношении объектов ОС, восстановленных или модернизированных с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица после 1 января 2013 года.

      ppt.ru

      Новый порядок уплаты имущественного налога на движимое имущество

      C 1 января 2015 года меняется порядок налогообложения имущественным налогом движимого имущества. О том, как нововведения отразятся на налоговой нагрузке организаций, проанализируем на конкретных примерах.

      Отдельного внимания заслуживает вопрос, касающийся нововведений в части исчисления налога на имущество по движимым основным средствам.

      Вкратце напомним о правилах расчета налога на имущество в 2014 году в отношении движимых объектов. Движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 г. в состав основных средств, не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). При этом происхождение такого движимого имущества не имело значения (получено в процессе реорганизации, выявлено при инвентаризации в виде излишков и пр.).

      Начиная с 1 января 2015 г., указанная норма изложена в новой редакции. Согласно обновленной редакции пп.8 п.4 ст.374 НК РФ объекты основных средств, включенные в I-II амортизационную группу (в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1) не являются объектом налогообложения имущественным налогом.

      Напомним, что к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (например, инструмент для металлообрабатывющих и деревоообрабатывющих станков, молотки отбойные, инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный, средства кабельной связи).

      Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (например, технологическая оснаска для машиностроения, электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства, серверы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей).

      То есть такое имущество не является объектом налогообложения с 1 января 2015 г. При этом имущество может быть принято к учету до 01.01.2013 г. Следует отметить, что принятое на учет до 01.01.2013 г. имущество I амортизационной группы по состоянию на 01.01.2015 г. имеет нулевую остаточную стоимость.

      Означает ли это, что по остальному имуществу необходимо начислять имущественный налог?

      Внесенную поправку в пп.8 п.4 ст.374 НК РФ нельзя рассматривать в отрыве от новых пунктов 25 и 26 ст.381 НК РФ, предусматривающих налоговые льготы.

      Так, с 1 января 2015 г. от имущественного налога освобождается движимое имущество организации, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением получения таких объектов при реорганизации, ликвидации организации, а также от взаимозависимых лиц (п. 25 ст.381 НК РФ).

      Таким образом, движимое имущество, относящееся к III-Х амортизационной группе, принятое к учету в вышеобозначенных ситуациях в 2013 – 2014 гг., подпадает под объект налогообложения.

      Кроме того, с 1 января 2015 г. от имущественного налога освобождается имущество организации, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст.381 НК РФ).

      Нововведения касаются имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

      Порядок исчисления налога на движимое имущество (для имущества, полученного при реорганизации, ликвидации организаций, а также от взаимозависимых лиц)

      Напомним, что нормами гражданского законодательства (ст. 57 и 58 ГК РФ) определены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.

      В том случае, если организация, получила движимое имущество от реорганизованной либо ликвидированной организации, то оно не облагалось налогом на имущество в 2013–2014 гг. в силу действия пп.8 п.4 ст.374 НК РФ. Многочисленные разъяснения финансового ведомства подтверждали данный подход (Письма Минфина РФ от 13.11.2013 г. №03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 г. №03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 г. №03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 г. №03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 г. №03-05-05-01/25477).

      На практике реорганизация организаций зачастую проводилась с целью экономии на налоге на имущество.

      Никаких ограничений в части возможности выведения из-под объекта налогообложения при получении движимого имущества от взаимозависимых лиц (физических либо юридических) «старой» редакцией гл.30 НК РФ также не было предусмотрено.

      C 1 января 2015 г. для таких категорий налогоплательщиков ситуация изменилась.

      То есть правопреемник (либо взаимозависимое лицо) движимого имущества с 01.01.2015 г. обязан уплачивать налог на имущество как по ранее полученному (в 2013-2014 гг.) движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц (которое не облагалось налогом на имущество), так и по приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества I-II амортизационных групп.

      Порядок исчисления налога, действующий с 1 января 2015 г. для таких категорий налогоплательщиков систематизируем в таблице:

      I-II амортизационной группе

      Не облагаются налогом на имущество на основании пп.8 п.4 ст.374 НК РФ, т.е. не являются объектом налогообложения.

      Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ), т.е. льгота на такое имущество не распространяется (п. 25 ст. 381 НК РФ).

      До 1 января 2013 г.

      ПРИМЕР №1.

      Организация ООО «Лютик» создана путем выделения из ООО «Цветочек». На балансе реорганизуемого ООО «Цветочек» числится транспортное средство — автомобиль, отнесенный к третьей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств.

      Автомобиль передается выделяемой организации по разделительному балансу. Выделенная организация ООО «Лютик» зарегистрирована 30.03.2013 г.

      ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на основании разделительного баланса автомобиля. Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля.

      При этом у организации не возникает обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за 2013-2014 гг., поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п.2 ст.5 НК РФ).

      Нововведения также распространяются на осуществляемые взаимозависимыми лицами операции, связанные с передачей, включая приобретение, движимого имущества. Взаимозависимость между организациями определяется по правилам ст.105.1 НК РФ, которой установлено 11 оснований для признания организаций взаимозависимыми. Так, к взаимозависимым лицам, в частности, относятся (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) организации в случае, если доля участия одной организации в другой организации составляет более 25 % (при этом учитывается доля не только непосредственного участия, но и участия через взаимозависимых лиц).

      Применительно к конструкции «работодатель — работник» взаимозависимость имеет место, в случае если:

    • работник прямо или косвенно участвует в организации с долей участия более 25 %;
    • работник имеет полномочия по назначению единоличного исполнительного органа организации или по назначению не менее 50% коллегиального органа или совета директоров;
    • работник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации;
    • доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
    • ПРИМЕР №2.

      Организацией ООО «Цветочек» в 2013 г. безвозмездно передан автомобиль дочерней организации ООО «Лютик». Доля прямого участия ООО «Цветочек» в уставном капитале ООО «Лютик» составляет более 25%.

      ООО «Лютик» в 2013-2014 гг. не включало в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланса автомобиля.

      Однако, начиная с 1 января 2015 г. организация обязана начислять налог на имущество (и, соответственно, авансовые платежи по налогу) с недоамортизированной части автомобиля, поскольку движимое имущество относится к третьей амортизационной группе.

      Обязанность представлять уточненные декларации за прошлые налоговые периоды у организации отсутствует.

      В отношении переданного движимого имущества, относящегося к I-II амортизационной группе, по-прежнему сохраняются действовавшие ранее правила.

      ПРИМЕР №3.

      Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что дочерняя организация получила от материнской организации движимое имущество I-II амортизационной группы.

      ООО «Лютик» не будет включать в объект обложения налогом на имущество остаточную стоимость принятого на баланс движимого имущества.

      Следует отметить, что такое имущество не признается льготируемым имуществом (п.25 ст.381 НК РФ) и, соответственно, не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете по авансовому платежу по налогу) с кодом 2010257.

      Порядок исчисления налога на движимое имущество (для остальных категорий налогоплательщиков)

      Теперь рассмотрим новые правила, действующие с 1 января 2015 г., для остальной категории налогоплательщиков:

      Период принятия движимого имущества к учету

      Объекты движимого имущества, относящиеся к

      III-Х амортизационной группе

      Облагаются налогом на имущество на общем основании (п.1 ст.374 НК РФ).

      После 1 января 2013 г.

      Не облагаются налогом на имущество на основании п.25 ст.381 НК РФ, т.е. являются налоговой льготой.

      ПРИМЕР №4.

      Организация ООО «Лютик» имеет на балансе объекты основных средств, которые распределены по следующим амортизационным группам:

      Номер амортизационной группы

      Дата принятия к учету имущества

      Остаточная стоимость движимого имущества по состоянию

      После 01.01.2013 г.

      Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 г. (п.4 ст.376 НК РФ, п.4 ст.382 НК РФ).

      1 шаг. Определение стоимости имущества, не подлежащего налогообложению.

      К такому имуществу относится имущество, принятое к учету до 01.01.2013 г. I-II амортизационной группы:

      100 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб. = 340 000 руб.

      Остаточная стоимость такого имущества исключается из объекта налогообложения

      2 шаг. Расчет средней стоимости льготируемого имущества.

      К такому имуществу относится движимое имущество, принятое к учету с 01.01.2013 г. I-Х амортизационной группы:

      (2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 000 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб.) / 4 = 2 537 500 руб.

      3 шаг. Расчет средней стоимости облагаемого имущества:

      (500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб.) / 4 = 350 000 руб.

      4 шаг. Расчет авансового платежа по налогу на имущество:

      350 000 руб. х 2,2% / 4 = 1 925 руб.

      При заполнении декларации (авансового расчета) по налогу на имущество, начиная с I квартала 2015 г., следует учитывать разъяснения налогового ведомства, данные в письме ФНС РФ от 12.12.2014 г. №БС-4-11/25774. В письме указано, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

      А налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 26 ст. 381 НК РФ (в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны Крымского федерального округа, на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества), по строке с кодом 130 раздела 2 налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010258.

      Подведение итогов

      С одной стороны, изменения направлены на противодействие схемам ухода от налогообложения движимого имущества в части реорганизуемых, ликвидированных компаний, а также взаимозависимых лиц.

      С другой стороны, несмотря на то, что для остальной категории налогоплательщиков глобальных изменений не произошло, не считая возможности выведения из-под объекта налогообложения остаточной стоимости основных средств, принятых к учету до 01.01.2013 г. (относящихся к I-II амортизационной группе), необходимо учитывать следующий момент.

      Как было отмечено, движимые объекты будут перемещены в льготную категорию, с соответствующим присвоенным кодом для отражения их в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество). Что это означает на практике? Напомним, что при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п.6 ст.88 НК РФ). Сам механизм истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п.14 Постановления Пленума №33 от 30.05.2014 г.

      В п.14 Пленума №33 отмечено, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, данном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. То есть налоговые органы при проведении камеральной проверки налоговой декларации (авансового расчета) по налогу на имущество вправе запросить документы, подтверждающие льготы (прежде всего, это акты о приеме-передаче объектов основных средств).

      В связи с внесенными изменениями налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет движимого имущества по следующим группам:

    • имущество, не признаваемое объектом налогообложения;
    • льготируемое имущество;
    • имущество, подлежащее налогообложению.
    • rosco.su

      Смотрите так же:

      • Административный регламент приказ 375 от 28062012 Приказ МЧС России от 27 декабря 2013 г. № 844 “О внесении изменений в Административный регламент Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и […]
      • Услуги нотариуса в минске Нотариальные . О недвижимости Республики Беларусь Нотариальные конторы в Минске Вск, Янв 30. 2011 Нотариальные конторы, нотариус, услуги нотариуса, заверение документов, нотариус […]
      • Юрист ермоленко Талай Наталья Владимировна Факс: +375 17 319 51 52 корпоративное право разрешение споров Языки: Русский, Белорусский, Английский Талай Наталья - адвокат АБ «ВМП Власова, Михель и […]
      • Приказ 683 мз Приказ Министерства здравоохранения РФ от 30 сентября 2015 г. N 683н "Об утверждении Порядка организации и осуществления профилактики неинфекционных заболеваний и проведения мероприятий по […]
      • Размер единовременного пособия на рождение ребёнка в 2014 году Единовременное пособие при рождении ребенка Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей или лицо, его заменяющее. При рождении двух и более детей пособие […]
      • Правила заполнения ст а Положение о порядке выдачи сертификатов о происхождении товаров формы СТ-1 для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд (Приложение 1 к приказу […]