Основные налоги это прямые налоги
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
2.2 Классификация налогов
В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.
Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления
- Налог на имущество организаций;
- Транспортный налог;
- Налог на игорный бизнес.
- Земельный налог;
- Налог на имущество физических лиц.
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.
- акцизы;
- таможенные пошлины и др.
- транспортный налог;
- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
- твердыми;
- процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).
- включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
- относимые на издержки обращения и затраты производства;
- относимые на финансовые результаты;
- уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.
- по месту поступления (ст. 12 НК РФ):
- федеральные (п. 2);
- региональные (п. 3);
- местные (п. 4);
- по применимости:
- общие;
- специальные;
- по изъятию средств (методу взимания):
- прямые;
- косвенные;
- по субъектам взимания:
- с физических лиц;
- с юридических лиц.
- для физических лиц:
- НДФЛ;
- на автотранспорт;
- на земельный участок;
- на воду;
- для юридических лиц:
- НДФЛ с сотрудников;
- на прибыль;
- на имущество;
- на транспорт;
- на участок земли;
- на добычу полезных ископаемых;
- на игорный бизнес;
- на водные ресурсы.
- пенсии;
- пособия по безработице;
- пособия по беременности и родам;
- вознаграждения донорам;
- алименты;
- гранты для поддержания науки;
- международные или российские премии за высочайшие достижения в различных областях знания и искусства;
- материальная помощь семье умершего работника от фирмы;
- выплаты пострадавшим от стихийных бедствий;
- доходы от продажи заготовленных дикорастущих ягод, грибов и других лесных даров природы;
- доходы от продажи домов, квартир и другой недвижимости при условии владения ими более 5 лет (по объектам, приобретенным в собственность до 2016 года, более 3 лет);
- доходы от наследования имущества;
- доходы, полученные в результате дарения родственниками;
- подарки стоимостью ниже 4 000 руб.;
- другие доходы по ст. 217 НК.
- Земельный налог взимается с организаций и физических лиц, имеющих в собственности земельные участки, с учетом их кадастровой стоимости. Это также местный налог. Существуют земельные участки, в отношении которых налог не взимается (п. 2 ст. 389 НК РФ). Ставка налога установлена ст. 394 НК РФ. Исчисление налога и его оплату организации проводят самостоятельно. Физическим лицам налог рассчитывает ИФНС, высылая им квитанции для произведения оплаты.
- Транспортный налог относят к региональным. Его платят собственники автомобилей, самолетов и другого транспорта, перечисленного в п. 1 ст. 358 НК РФ. Ставки налога приведены в ст. 361 НК РФ. Предусмотрены повышающие коэффициенты (п. 2 ст. 362 НК РФ) для автомобилей стоимостью больше 3 000 000 руб. Кодекс допускает 10-кратное увеличение ставки налога при условии принятия соответствующего закона властями региона. По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса. Расчет и оплата транспортного налога юрлицами производится самостоятельно, а физлицами — на основании уведомлений из ФНС.
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы.
- с некоторых товаров и услуг медицинского назначения (подп. 1 п. 2);
- при предоставлении в аренду помещений для иностранных организаций (п. 1);
- с услуг по медицинскому уходу за гражданином, имеющим соответствующее медзаключение (подп. 3 п. 2);
- с услуг организаций, осуществляющих дошкольное воспитание детей (подп. 4 п. 2);
- с продуктов питания столовых в организациях медицинского и образовательного характера (подп. 5 п. 2);
- с услуг, оказываемых архивными учреждениями (подп. 6 п. 2);
- при перевозке пассажиров в городе или другом поселении (подп. 7 п. 2);
- при оказании ритуальных услуг (подп. 8 п. 2);
- с других видов услуг (подп. 9–34 п. 2).
- продуктового назначения (подп. 1 п. 2);
- для детей (подп. 2 п. 2);
- медицинского назначения (подп. 4 п. 2);
- периодической печати (подп. 3 п. 2);
- при перевозке самолетами и другим воздушным транспортом;
- при приобретении племенного скота.
- алкогольные напитки;
- табачные изделия;
- легковые автомобили;
- мотоциклы;
- бензин и дизельное топливо;
- различные масла для двигателей;
- керосин для заправки самолетов;
- газ природный;
- топливо для печей.
Примеры прямых налогов
Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры таких налогов приведены ниже.
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13 до 35% — в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.
Не подвержены обложению налогом:
Подробнее о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ, читайте здесь.
С нововведениями 2018 года по НДФЛ вас познакомит публикация «Подоходный налог в 2018 году — какие изменения?».
2. Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога — прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2017–2018 годы составляет 20%.
3. Налог на имущество взимается с компаний и физических лиц.
Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Эти виды имущества должны быть отражены в балансе, согласно ПБУ 6/01. Их перечень приведен в ст. 374 НК РФ. За базу при исчислении налога берется его среднегодовая стоимость, за исключением объектов, стоимость которых исчисляется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Ставки налога оговорены в ст. 380 НК РФ. Это региональный налог.
Актуальную информацию об изменениях в имущественном налоге см. в материалах специальной рубрики «Налог на имущество организаций — ставки, период и др.».
Понятие движимого и недвижимого имущества дается в ст. 130 ГК РФ. Недвижимым имуществом считается все, что связано с землей (недра, сама земля, здания и сооружения, которые на ней располагаются). Для признания здания недвижимостью нужно, чтобы его нельзя было переместить с этого места без разрушения. К нему должны быть подведены коммуникации. Движимым имуществом считают все, что не подпадает под понятие недвижимости: деньги, акции, вклады, коллекции, автомобили, оружие и др.
Отдельные категории движимого имущества не подпадают под обложение налогом (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). К ним относят основные средства (ОС) 1 и 2 амортизационных групп. Кроме этого, часть организаций освобождена от обложения этим налогом (ст. 381 НК РФ).
Как льгота по движимому имуществу применяется в 2018 году, узнайте из этой публикации.
Налог на имущество для физических лиц предусматривает изъятие налога на объекты недвижимости, оговоренные в ст. 401 НК РФ. Он относится к местным налогам. Здесь также применяются положения о кадастровой стоимости объектов недвижимости (ст. 403 НК РФ). Налоговые ставки и льготы по налогу предусмотрены ст. 406 и 407 соответственно. Исчисление налога производит налоговая служба путем рассылки квитанций для оплаты.
Об особенностях взимания земельного налога см. в материале «Объект налогообложения земельного налога».
Какие новшества нужно учесть плательщикам транспортного налога в 2018 году, узнайте из сообщения «Транспортный налог-2018: изменения».
Что относят к косвенным налогам
Косвенные налоги относятся к таковым потому, что взимаются они не с производителя, а с конечного покупателя. Косвенный налог включают в стоимость товара или услуги. Применение этих налогов позволяет собирать значительные средства на государственные расходы. Косвенные налоги используют для обложения товаров повышенного спроса.
К косвенным налогам относятся:
Косвенные налоги в виде НДС обеспечивают более 35% всех поступлений в бюджет страны. Это федеральный налог, суть которого заключается в том, что им облагается не вся стоимость произведенного товара или услуги, а только добавленная, появляющаяся на разных стадиях производства.
Данным налогом облагают реализацию большинства товаров и услуг. Налог не взимается со следующих категорий товаров и услуг (ст. 149 НК РФ):
Ответы на вопросы, касающиеся объектов налогообложения НДС, вы найдете в этом материале.
Список товаров, реализация которых освобождена от НДС, приведен в п. 3 ст. 149 НК РФ. При наличии операций, облагаемых и не облагаемых НДС, фирма обязана осуществлять их раздельный учет. Это же необходимо и в случае использования различных ставок обложения НДС. Используемые для обложения НДС ставки (ст. 164 НК РФ) следующие: 0, 10 и 18%.
Льготную ставку 0% применяют при экспортных операциях, международных перевозках, в космической отрасли, при транспортировке нефти и газа (п. 1).
Ставка 10% предназначена для обложения реализации товаров и услуг:
Реализацию всех остальных товаров и услуг (кроме вышеупомянутых) облагают налогом по ставке 18%.
При доходе за квартал ниже 2 000 000 руб. фирма или ИП имеет право подать заявление и получить освобождение от уплаты НДС .
Косвенные налоги в виде НДС самые сложные и противоречивые в применении. Поэтому по ним достаточно много судебных исков.
Косвенные налоги в виде акцизов первоначально предполагали использовать только для обложения товаров, спрос на которые отрицательно сказывается на здоровье приобретающих их людей. Это относится к табачным изделиям и алкоголю. Введением этого налога хотели уменьшить потребление вредных продуктов. Дополнительно его предполагали распространить и на предметы роскоши.
В настоящее время акцизы включены в стоимость следующих товаров (ст. 181 НК РФ):
Способы и формулы для расчета величины акцизов см. здесь.
Налоговые ставки на каждый вид подакцизного товара закреплены в ст. 193 НК РФ. В настоящий момент ставки в Налоговом кодексе указаны до 2020 года включительно. Косвенные налоги в виде акциза исчисляют по налоговой базе каждого из подакцизных товаров. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого месяца реализации (ст. 192 НК РФ).
О ставках акциза на горючее узнайте здесь.
Что входит в прямые и косвенные налоги, рассмотрим в таблице.
nalog-nalog.ru
Прямые и косвенные налоги
Для удобства изучения материала разбиваем статью на темы:
Прямые налоги
Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).
В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну.
— Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц, налог на прибыль предприятия (корпорационный налог), налог на имущество предприятия; земельный налог с предприятия.
— Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения), — подоходный налог с населения; поимущественный налог с населения; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на владельцев транспортных средств. Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Кто является плательщиком данного налога? Его плательщики — это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России.Виды прямых налогов
1. Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов налогоплательщиков — физических лиц, как имеющих, так и не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится в конце его. Нормой налогообложения является налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. В России минимальная ставка подоходного налога составляет 12%, максимальная — 45%.
Не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному страхованию; все виды пенсий; доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму 12-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
2. Налог на прибыль предприятий взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Этот налог составляет основную часть налоговых выплат предприятий. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход. В России ставка этого налога близка к той, что действует в развитых странах — до 35%. Производственные объединения, предприятия, а также собственники капитала уплачивают налог на основании предъявленных ими деклараций. Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика о размерах его доходов. Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.
3. Социальные взносы охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично — их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. государство также принимает участие в финансирование этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.
4. Поимущественные налоги — это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства.
5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несёт конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.
Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории РФ. Освобождаются от НДС услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.
Косвенные налоги
Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.
В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально — его покупатель.
Преимущества и недостатки косвенных налогов
Главным недостатком косвенных налогов является то, чти при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, напр., по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.
Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытие огромных современных государственных расходов.
К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.
Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.
Виды косвенных налогов
Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.
Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной.
Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:
1. по видам — на экспортные, импортные, транзитные;
2. по построению ставок – на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок) ;
3. по экономической роли – на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений — льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).Соотношение прямых и косвенных налогов
Оценка соотношения прямого и косвенного налогообложения в России существенна не только с точки зрения выбора приоритетов налоговой политики, но и с точки зрения возможности использования зарубежного опыта. Несомненно, внедрение международных наработок в этой области должно происходить с учетом экономической и политической ситуации, менталитета, а также отличий национального законодательства о налогах и сборах. В результате разумное использование и совершенствование зарубежных методик в российской действительности может привести к расчету оптимальной модели соотношения прямых и косвенных налогов.
Таким образом, для создания эффективной и устойчивой налоговой модели России необходимо определить оптимальный уровень соотношения косвенного и прямого налогообложения, а именно: их долевое участие. Кроме того, следует оценить влияние и соотношение видов налогов в рамках этих двух групп налогов, то есть прийти к их оптимальной величине (налоговой нагрузке, которая была бы благоприятна как для налогоплательщика, так и приемлема для государства).
В зарубежной практике выделяют четыре базисных модели систем налогообложения, в зависимости от их ориентации на прямые и косвенные налоги.
Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. В США, например, подоходный налог с населения формирует 44% доходов бюджета. Платежи населения превышают налоги с предприятий. Эта модель применяется также в Австралии, Великобритании, Канаде и в других странах.
Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных. К примеру, в Германии доля поступлений на социальное страхование составляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов — 22%, а от прямых налогов — всего 17%. Аналогичны показатели и других стран, ориентированных на эту модель, — Нидерландов, Франции, Австрии, Бельгии. Латиноамериканская модель ориентирована на обложение традиционными косвенными налогами, что обусловлено высоким уровнем инфляции. Так, доля косвенных налогов в доходной части бюджета страны составила в Чили — 46%, Боливии — 42% и Перу — 49%. Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов. Особенностью является существенный перевес доли прямых налогов с организаций над долей прямых налогов с физических лиц. Российская налоговая система является представителем латиноамериканской и евроконтинентальной моделей, т.е. для нее свойствен приоритет в распределении налогового бремени косвенных налогов на бизнес (около 70%).
В России «объективно сложившиеся экономические условия не позволяют пока ориентироваться на англосаксонскую модель, однако уже сейчас существуют реальные возможности перехода на смешанную модель распределения налогового бремени, в которой прямые подоходные налоги и косвенные налоги на бизнес распределялись бы примерно поровну в общих налоговых поступлениях в бюджет и внебюджетные фонды».
Для равномерного распределения прямых и косвенных налогов необходимо рассчитать и установить определенный баланс, поскольку отдельные налоги и сборы должны продуктивно сосуществовать между собой, а налоговая система в целом — с внешнеэкономической средой. При этом возможно использование опыта зарубежных стран, но главное — с учетом специфики экономического развития России.
Все виды возврата подоходного налога
Добавленная стоимость
Задаток
Акт выполненных работ
Больничный лист, расчёт и оплата
Неотгуленный отпуск
Расчёт больничного листа
Расчёт отпускных 
Назад | 
| 
Вверх center-yf.ru
Виды налогов. Прямые налоги
В зависимости от уровня государственной власти, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают центральные и местные налоги. В государствах с федеративным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном, местном.
Введенная с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации включает три группы налогов:
общегосударственные (федеральные) налоги, взимаемые центральным правительством на основании государственного законодательства страны и направляемые в госбюджет;
республиканские налоги, взимаемые органами управления национально-государственных и административных образований в составе Российской Федерации на основе законов данных республик и направляемые в республиканские бюджеты;
местные налоги, взимаемые местными органами государственной власти и поступающие в местные бюджеты.
Налоги делятся на прямые и косвенные.
Косвенные налоги — это налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу.
В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:
1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц, —
налог на прибыль предприятия (корпорационный на-
лог), налог на имущество предприятия; земельный на
лог с предприятия.
2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населе
ния), — подоходный налог с населения; поимуществен-
ный налог с населения; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на владельцез транспортных средств. Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Кто является плательщиком данного налога? Его плательщики — это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России.
Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операции за вычетом суммы расходов по этим операциям.
Рассмотрим, как рассчитываются составляющие эле— менты валовой прибыли.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) — это разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), без налогов на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство (оказание услуг) и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции.
Прибыль от реализации основных фондов (основного капитала) и иного имущества представляет собой разницу между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов (имущества) с учетом переоценок, инфляции.
Доходы от внереализационных операций — это доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, являющимся собственностью предприятия.
Ставка налога на прибыль устанавливается в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в процентном отношении к объекту обложения (долевая пропорциональная ставка).
Следует отметить, что размеры ставок налога на прибыль в России не превышают фактически действующие ставки в промышленно развитых странах. По результатам мировой практики, максимальная ставка на прибыль не должна превышать уровень 35%, иначе компании теряют заинтересованность в развитии и расширении производства.
Американец А. Лаффер стал знаменитым, нарисовав, как свидетельствуют очевидцы, на бумажной салфетке в ресторане свою, ныне известную широкому кругу экономистов, «кривуюЛаффера»
Точка перегиба на данной кривой очерчивает границу, за которой повышение налоговых ставок является антистимулом для предпринимательской деятельности. Если бы налоговые ставки равнялись нулю, то налоговых поступлений не было бы. Аналогичная ситуация сложилась бы и при налоговой ставке на уровне 100%, причиной чего стала бы потеря материальных стимулов к коммерческой деятельности. Отмечено, что налоговые сборы достигают максимальных величин при ставке налога на прибыль, равной 35 %.
Налоговым законодательством при налогообложении прибыли предприятий предусмотрены многочисленные льготы. Например, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на развитие производства; на природоохранные мероприятия; на содержание находящихся на балансе предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, детских учреждений; на сумму взносов на благотворительные цели.
По своему экономическому содержанию аналогом отечественному налогу на прибыль предприятий в промыш-ленно развитых странах является налог на прибыль корпораций (корпорационный налог). Налог на прибыль платят предприятия различных организационно-правовых форм. Субъектами корпорационного налога являются предприятия только корпоративного бизнеса, т. е. акционерные компании всех типов.
Корпорационным налогом облагается чистая прибыль до ее распределения (до выплаты дивидендов), рассчитываемая как разница между выручкой от реализации произведенной продукции (работ, услуг) и суммой производственных и коммерческих издержек.
Чистая прибыль, подлежащая обложению, уменьшается на сумму разрешенных налоговых льгот и скидок, которых, к примеру, в США насчитывается более 100. Пре-
доставление налоговых льгот носит выборочный характер, определяясь приоритетами государственной социально-экономической политики, следовательно, субъекты и объекты налоговых льгот могут меняться. В настоящее время в США налоговые льготы преимущественно предоставляются предприятиям для стимулирования развития наукоемких и экспортных производств, расширения занятости.
Наряду с налоговыми льготами и скидками применяются и другие виды «облегченного» налогообложения, к которым относятся налоговые кредиты и отсрочкаупла-ты налогов или полное освобождение от налогов.
Налоговый кредит — это сумма вычета, производимого из начисленных налогов. Основным видом налоговых кредитов выступает инвестиционный кредит, являющийся скидкой с суммы налога на прибыль. Величина скидки зависит от доли новых капиталовложений (реинвестируемой прибыли, т. е. присоединяемой к накапливаемой прибыли). К налоговым кредитам относятся также и кредит по налогам, выплаченным за рубежом, представляющий разницу между суммой налога, уплаченного за рубежом, и той суммой, которую необходимо уплатить в стране нахождения компании.
Отсрочкой уплаты налогов пользуются в основном вновь образованные компании. Например, во Франции акционерные компании в первые два года своей деятельности полностью освобождаются от налога на прибыль, после третьего года деятельности налогообложению подлежат 25% прибыли, и только начиная с шестого года работы облагается вся прибыль.
Значительно реже в налоговой практике встречается полное освобождение от налога. В соответствии с налоговыми кодексами от налога освобождаются вклады корпораций на благотворительные нужды, на развитие культуры, образования. Меценатство и спонсорство характерны, для многих крупных компаний промышленно развитых’ стран. Так, в Японии фирма «Токи кики», производящая сантехническое оборудование, открыла библиотеку аква-культуры, а «Мицубиси дэнки» выпускающая электроприборы, на свои средства поставила оперу «Кармен».
Налоговые ставки на прибыль корпораций устанавливаются преимущественно прогрессивные. В США прибыль корпораций размером до 50 тысяч долларов в год облагается по ставке 15 %, от 50 до 75 тысяч долларов — по ставке 25%, сверх этого уровня применяется максимальная ставка—34%.
Другим видом прямых налогов с юридических лиц является налог на имущество предприятий. Плательщиками этого налога являются предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся собственниками имущества, находящегося на территории Российской Федерации. Налогообложению не подлежит имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, а также имущество вновь созданных предприятий в течение первого года с даты их государственной регистрации.
Налог на имущество — это республиканский (региональный) налог. Его конкретная ставка определяется народными собраниями субъектов Российской Федерации, в зависимости от видов деятельности предприятий. Однако данная ставка не дифференцируется по отдельным предприятиям.
Ставка поимущественного налога с юридических лиц в промышленно развитых странах невысока. К примеру, в Германии ставка данного налога определена в размере 0,6% от совокупной стоимости имущества. В основе общей оценки имущества лежит суммарная оценка всех элементов имущества: недвижимое имущество компании
включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, а движимое имущество — по остаточной стоимости.
При обложении имущества учитывается система вычетов и льгот. Так, в Германии минимальная величина имущества фирмы в стоимостном выражении, с которой разрешено брать налог, составляет 20 тысяч марок. Одним из важнейших прямых налогов, взимаемых с юридических лиц, является земельный налог, величина которого, как правило, регулируется земельным законодательством. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и определяется в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Налог на городские земли исчисляется по средним ставкам в зависимости от экономического района России, категории города с учетом его статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории.
К юридическим лицам, являющимся плательщиками земельного налога, относятся:
предприятия, учреждения и организации, уплачивающие налог по полной ставке в зависимости от зоны экономической ценности территории;
жилищные фонды (государственные, общественные, кооперативные).
От уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения культуры, искусства и кинематографии, образования и здравоохранения, финансируемые за счет государственного бюджета.
В некоторых промышленно развитых странах (Германия, Великобритания, Франция) также действует поземельный налог. Налогообложению подлежат земельные участки, принадлежащие компаниям, а также строения, находящиеся на этих землях. От уплаты налога освобождены i государственные учреждения, церковь, больницы, учреж-i дения дошкольного воспитания.
Основным налогом с личных доходов граждан явля-
ется подоходный налог с физических лиц. Данный налог
взимается с совокупного дохода, полученного граждани
ном за год как в денежной, так и в натуральной формах.
Шкала ставок применяется единая для доходов, полученных по основному месту работы и но совместительству. Налоговые ставки установлены прогрессивные
В соответствии с законом предусматриваетсядеклари-
рование всех доходов населения за год независимо от ис
точника извлечения. Не позднее 1 апреля гражданин дол-
— жен подать в налоговую инспекцию по месту постоянно-v го жительства налоговую декларацию о совокупности дохода за прошедший год. Декларацию о совокупном годовом доходе подают лишь те граждане, которые имеют источники дохода помимо основного места работы. Граждане, не имеющие дополнительных доходов, от представ-.:; ления декларации освобождаются.
В большинстве стран подоходный налог с населения является одним из главных источников бюджетных поступлений.
Объектом подоходного обложения является чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму предусмотренных налоговым законодательством вычетов и налоговых льгот. К основным налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум, семейные скидки, скидки на детей, иждивенцев, инвалидов. Например, в налоговом законодательстве США предусмотрены следующие основные вычеты из валового дохода налогоплательщиков:
— необлагаемый минимум в размере 2 000 долл. в год, л,1 причем налогоплательщики имеют право вычесть также необлагаемый минимум на каждого своего иждивенца;
— «стандартные скидки» в 3 000 долл. для отдельного налогоплательщика, 5 000 долл. — для супружеской пары;
— расходы на медицинские цели в том случае, если налогоплательщик не пользуется медицинским страхованием; эта скидка предоставляется только в отношении расходов, сумма которых превышает 7,5 % валового дохода налогоплательщика;
— дополнительные скидки для лиц старше 65 лет.
Ставки подоходного налога с физических лиц за рубе
жом, как правило, построены по сложной прогрессивной
шкале. Совокупный доход делится на части, каждая из
которых облагается своей ставкой. В последние годы по
явилась тенденция резкого снижения максимальных ста
вок и сокращения их количества. Ставки подоходного на
лога становятся ближе к пропорциональным.
Разновидностью прямых налогов на движимое и недвижимое имущество является налог на имущество граждан. По закону Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом обложения выступает следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, собственники которых уплачивают налог с владельцев транспортных средств).
Уплаченные налоговые суммы поступают в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
За рубежом данный налог так же, как и в России, функционирует в системе местного налогообложения. Оценка движимого и недвижимого имущества производится по налоговой декларации. Налогообложению подлежит личное недвижимое имущество, а также ценные бумаги, предметы искусства, драгоценности, частные самолеты, яхты и другие предметы роскоши.
Ставки поимущественного налога, как правило, пропорциональны и невысоки. В Германии, например, ставка данного налога составляет 0,5 % от совокупной стоимости имущества.
Для большинства стран поимущественный налог является одним из важнейших источников пополнения бюджета. В США поимущественный налог (с физических и юридических лиц) дает около 30% всех налоговых поступлений в бюджет. Этому можно не удивляться: в США только яхтами и прогулочными катерами (свыше 6,5 м длиной) обладают около 3 млн человек.
Налог с наследства и дарений взимается со стоимости имущества, переходящего в собственность принимающих его физических лиц в порядке: а)наследования, б)дарения.
Налогообложению подлежат: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, мотор-вые лодки, катера, яхты, предметы антиквариата, ювелирные изделия, валютные ценности, ценные бумаги. Ставки налога зависят от степени родства наследователя (дарителя) и наследника (получателя дарения). Более низкие ставки введены для передачи наследства и дарений по прямой линии (от родителей к детям). По этому налогу установлены многочисленные льготы, одной из которых является исключение из объектов обложения домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп, имущества лиц, погибших при защите Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей.
В промышленно развитых странах этот налог исчисляется либо с совокупной суммы наследства и дарении (США, Великобритания) с применением единой унифицированной шкалы обложения наследства и дарений, либо с каждой доли получателя имущества (Германия, Франция). При установлении налога, как правило, действует система налоговых классов, по которой наследники и получатели дарений распределяются на классы в зависимости от степени родства
При этом для каждого налогового класса устанавливается система налоговых ставок, возрастающих по мере снижения степени родства. От налогового класса зависят необлагаемый минимум имущества, передаваемого в порядке наследования и дарения, а также предусмотренные налоговым законодательством вычеты из облагаемой суммы.
К прямым налогам можно отнести и взносы в фонд социального страхования. Эти взносы представляют собой специальные платежи физических и юридических лиц государству и предназначены для дальнейшего оказания услуг населению (выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, на медицинское обслуживание).
В России физические лица осуществляют отчисления в Пенсионный фонд (в размере 1 % от начисленной заработной платы), юридические лица отчисляют взносы с фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд — 28%, в государственный фонд занятости — 2%, на обязательное государственное медицинское страхование — 3,6%, на социальное страхование — 5,4%.
С граждан, имеющих транспортные средства, взимается налог с владельцев транспортных средств (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу). Размеры налога дифференцированы в зависимости от вида транспортных средств, а также от мощности мотора моторизованных средств.
Налог с владельцев транспортных средств является одним из источников целевых внебюджетных средств дорожных фондов, из которых финансируются затраты на содержание, ремонт, реконструкцию и строительство автомобильных дорог на территории России.
От уплаты налога освобождены отдельные группы населения (инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили).
www.bibliotekar.ru
Смотрите так же:
Система налогообложения Российской Федерации построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.
Косвенными налогами облагаются товары и услуги. В стоимость вводят либо весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым косвенные налоги практически оплачивает покупатель, а продавец является посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны с потреблением товаров или услуг.
Прямые налоги легче рассчитывать и контролировать (в отличие от косвенных). При этом косвенные налоги позволяют гибко распределять налоговую нагрузку.
Налог на имущество, или Что причисляют к прямым налогам
Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности, требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные условия для областей экономики, развитие которых для государства неприемлемо.
К прямым налогам относятся:
При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:
Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:
Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.
Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:
К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:
В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:
В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.
Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.
Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.
Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения
tic.tsu.ru
Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?
Отправить на почту
Деление налогов на прямые и косвенные — это вариант их классификации в зависимости от метода взимания. Что такое прямые и косвенные налоги и как их разграничить, узнайте в материале далее.
Представление о прямых и косвенных налогах
Взимаемые с налогоплательщиков налоги можно разделить на следующие виды: