Отложенная выплата налогов

Отложенная выплата налогов

Резервы страховой организации имеют различное назначение, но важнейшие из них являются финансовой гарантией выполнения обязательств перед страхователями и выражают величину отложенных выплат по состоянию на отчетную дату. [c.209]

Для совершения сделок продажи «без покрытия» инвестор должен иметь маржинальный счет, но при этом он занимает ценные бумаги, а не деньги, и продает, а не покупает. Если курс ценной бумаги снижается после продажи «без покрытия», инвестор может приобрести ценные бумаги для их возврата кредитору и получить прибыль. Если же курс одолженных бумаг вырастет, продавцу, возможно, придется выполнять требования достаточности собственного капитала. Кредиторы, предоставляющие ценные бумаги для операций продажи «без покрытия», получают дивиденды и могут взять беспроцентную ссуду. Заемщики не уплачивают процентов, но обязаны выплатить кредиторам все дивиденды, полученные в течение периода сделки. Операции продажи «без покрытия» обычно носят спекулятивный характер, но могут использоваться консервативными инвесторами для фиксации дохода, защищая заработанные прибыли за счет отложенной выплаты налогов с доходов. [c.16]

В связи с этим предлагается при оплате рабочей силы учитывать и пожелания самого работника, предоставлять ему возможность часть средств получать наличными, в виде заработной платы, а другую часть— в форме так называемых отложенных выплат в виде так называемого участия в прибылях, в форме пенсий, пособий и т. п. Таким образом, вместо увеличения заработной платы предлагается перспектива отложенных выплат. [c.157]

Подходы к выработке дивидендной политики предприятия должны базироваться на тезисе, что доходы акционеров по ценным бумагам должны быть возможно максимальны. Это следует из смысла создания акционерного общества. Доход по ценным бумагам складывается из двух составляющих дивидендных выплат и рыночной цены акций. Если дивидендные выплаты — величина реальная, то рост рыночной стоимости акций для акционера — величина, существующая потенциально. Рыночная стоимость акций для акционера имеет смысл только при продаже акций, и, соответственно, дивиденды по этим акциям как источник дохода для акционера при продаже теряют смысл. Существует обратная зависимость между объемом прибыли, направляемым на дивиденды, и ростом рыночной (курсовой) стоимости акций. Рост курсовой стоимости есть в определенной степени способ отложения выплат доходов акционерам. При резких колебаниях курса акций курсовые разницы — более рискованный источник получения дохода. [c.323]

Участие в прибыли реализуется в форме текущих (бонус) или отложенных выплат. [c.138]

Отложенные выплаты — это вознаграждение, на использование которого наложено ограничение, чаше всего временное, и которое применяется как форма закрепления наиболее квалифицированных специалистов. [c.139]

Права на участие в приросте стоимости основного капитала и фантомные акции. В первом случае речь идет об отложенных выплатах (тантьемах), основанных на увеличении цены акций, частично используемых в связи с системой опционов, чтобы обеспечить руководителей средствами для покупки акций. Во втором случае имеются в виду выплаты, начисляемые в акциях, наличностью, равной их стоимости в данный момент. [c.391]

Отложенные выплаты, в том числе по выслуге лет и пенсионным планам. [c.161]

Отложенные выплаты в налоговом законодательстве [c.165]

Программа отложенных выплат. Если организация не устанавливает долгосрочных целей, долгосрочное премирование может включать просто отложенные наличные выплаты. Бели сотрудник отрабатывает в компании, например, больше трех лет, то он получает премию в размере 30% от годового оклада (т.е. по 10% за каждый год). Если же он увольняется до истечения трех лет, то эта программа премирования на него не распространяется. Поскольку данная программа премирования не учитывает результаты деятельности, обоснованность сумм выплат особенно важна и подлежит тщательному контролю. [c.173]

Многие премиальные программы позволяют работникам делать выбор, получить ли всю сумму премии сейчас или отложить ее получение на будущее, ко времени выхода на пенсию или увольнения. Отложенная часть премии становится предметом отдельного соглашения об отложенных выплатах, и, как правило, на нее начисляются проценты. Если соглашение об отложенных выплатах составлено правильно, то менеджер получает льготу по подоходному налогу на всю его сумму и сумму начисленных процентов. Для этого необходимо подписать соглашение об отложенных выплатах до начала или сразу после начала текущего хозяйственного года, а менеджер должен иметь статус незащищенного кредитора компании. Отложенные выплаты обсуждаются более подробно в последующих главах этой книги. [c.193]

Обычно льготы и компенсации для управленческого персонала включают некоторые виды премий и отложенных выплат, дополнительные страховые и пенсионные планы, а также дополнительные компенсации и привилегии, связанные с выполнением служебных обязанностей. Каждый вид льгот и компенсаций играет определенную роль в общей модели оплаты труда. [c.247]

Специальные программы отложенных выплат, позволяющие работникам накапливать на личном счете часть своей заработной платы или премии либо итого, и другого. [c.248]

Дополнительные программы отложенных выплат для управленческого персонала 251 [c.249]

Большинство типичных налоговых и юридических проблем, связанных с программами отложенных выплат, уже обсуждалось выше. Поэтому отметим лишь некоторые специфические проблемы корректирующих планов. [c.254]

Специальные программы отложенных выплат [c.255]

Что такое специальные программы отложенных выплат и в чем их преимущества [c.255]

Главная цель внедрения специальных программ отложенных выплат заключается в отсрочке уплаты налогов и стимулировании накопления средств. Некоторые программы преследуют цель компенсировать работникам обязательные вычеты (аналогично корректирующим планам). В последние несколько лет структура заработной платы управленческого персонала изменилась в сторону увеличения удельного веса переменных выплат менеджеры часто рассматривают переменную часть заработной платы как источник сбережении и по мере ее роста усиливается их стремление отложить часть средств на будущее. В этом и состоит причина роста популярности программ отложенных выплат в последние годы. Даже при условии снижения налоговых ставок откладывание выплат и соответственно налогов с них все равно продолжает оставаться выгодным. В табл. 12.2 показана относительная выгодность отложенных выплат по сравнению с немедленным их получением (исходя из предположения, что ставки налога в обоих случаях одинаковы). [c.255]

Методы разработки программ отложенных выплат и разница между ними [c.255]

Большинство работодателей предлагают специальные программы отложенных выплат по крайней мере ключевым топ-менеджерам, а иногда и более широкому кругу высокооплачиваемых работников. Повторим еще раз, что и в этом случае очень важно проследить за тем, чтобы программа охватывала лишь высокооплачиваемых специалистов в трактовке Министерства труда, поскольку лишь тогда на нее не распространяются требования пенсионного законодательства. Бели же работодатель стремится предоставить возможность участия в ней более широкому кругу работников, то необ ходимо ограничить срок действия определенным количеством лет (например, от трех до пяти лет), а не распространять ее действие вплоть до выхода работников на пенсию. [c.255]

Год Программа отложенных выплат (а) Стандартный пенсионный план (Ь) Относительная выгодность программы отложенных выплат (%), (а)ДЬ)-7 [c.255]

Как правило, программы отложенных выплат распространяются как на основной оклад топ-менеджеров, так и на полученные ими премии. Типично также установление ограничений на долю откладываемого основного оклада при отсутствии ограничений на откладывание премиальных выплат. Ограничения на откладываемую часть основного оклада предназначены для того, чтобы гарантировать выплату менеджеру достаточной для уплаты налогов части заработка (например, подоходного налога). [c.256]

Чтобы получить льготный режим налогообложения, отложенные выплаты должны перечисляться на специальные счета в течение отчетного периода и вне связи с заработной платой менеджера. Из этого правила есть два исключения во-первых, по вновь введенным программам отложенных выплат первые перечисления на специальные счета необходимо сделать в течение 30 дней после запуска программ во-вторых, на счета вновь допущенных к участию в программе топ-менеджеров необходимо также перечислить первые средства не позднее, чем через 30 дней после их включения в программу. Однако некоторые программы допускают перечисление части премиальных выплат на накопительные счета периодически в течение года, но до того, как станет известен их окончательный размер. Хотя такую практику трудно считать юридически безупречной, но суды относятся к ней снисходительно. Размер отчислений устанавливается на весь год и не подлежит изменению, хотя стандартные пенсионные планы такие изменения допускают. [c.256]

Специальные программы отложенных выплат подлежат регистрации в Комиссии по ценным бумагам и биржам в момент, когда по их средствам начинают начисляться проценты, если иное не предусмотрено Законом о ценных бумагах (1933 год). [c.256]

Большинство компаний не отдают себе отчет в том, что создание фонда финансирования специальных программ отложенных выплат для топ-менеджеров требу ет значительных издержек. Как показано в табл. 12.3, компания имеет право инвестировать средства с персональных счетов отложенных выплат после налогообложения и получает соответствующую прибыль в то время, как на счет она переводит сумму с налогом включительно. Фактически компания субсидирует топ-менеджера на сумму налога, причем чем больше отсрочка по выплате средств, тем выше эта субсидия. В табл. 12.4 показаны истинные издержки компании на содержание персональных счетов отсроченных выплат. [c.257]

Специальные программы отложенных выплат имеют те же особенности администрирования и определения источника финансирования, что и корректирующие пенсионные планы (допускают возможность инвестирования накопленных средств). С другой стороны, если по остатку средств начисляется фиксированный [c.257]

Для финансовой отчетности предусмотрено, что доход по средствам на счетах программ отложенных выплат подлежит раскрытию, если ставка процента в долгосрочной перспективе превысит 120% от ставки федерального финансирования. Если ставка процента привязывается к ставкам инвестиционных фондов и изменяется в зависимости от результатов их деятельности, то такая информация раскрытию не подлежит даже при превышении уровня 120% от федеральной ставки финансирования. [c.258]

При нехватке собственных средств предприятия используют в своей деятельности внешние источники ресурсов развития, которые могут быть как в виде денежных средств, в виде отсрочки платежа за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы, так и отложенных выплат по накопленным обязательствам, т.е. заемному капиталу. Как известно, предоставившие предприятию заемные средства юридические и физические лица называются кредиторами, а задолженность предприятия перед ними называется кредиторской задолженностью. Особенностью рыночного бухгалтерского учета является понимание хозяйственных операций организации как оборота ее капитала, при котором каждая отсрочка платежа, несвоевременная проплата, невыдача зарплаты работникам должны рассматриваться как безналоговая форма кредитования, служащая источником пополнения средств организации. [c.26]

Фонды типа REIT предоставляют инвесторам удобный механизм вложения денег в недвижимость и покупку закладных, а также в то и другое одновременно. Кроме того, они находятся под управлением профессиональных менеджеров, так что инвесторы могут играть пассивную роль. Более того, поскольку акции фондов могут обращаться на фондовых рынках, инвесторы могут пользоваться услугами, которых не предоставляет большинство парт-нерств с ограниченной ответственностью, а именно покупать и продавать акции фондов через брокеров, предоставляющих полный набор услуг, либо через дисконтных брокеров. Инвесторы этих фондов могут пользоваться налоговыми льготами, если они вносят акции фонда на индивидуальные пенсионные счета (IRA), счета плана Кеога или вкладывают их в какие-либо финансовые инструменты с отложенной выплатой налогов. [c.739]

Джанет Дев Юл (Janet Den Uyl) руководит офисом компании Mer er в Луисвилле и возглавляет группу консультантов по льготам и компенсациям для управленческого персонала, специализирующуюся на разработке программ и определении адекватных источников финансирования выплат и льгот по программам для топ-менеджеров. Автор статей по этой теме, а также по проблемам страхования жизни и медицинского страхования топ-менеджеров, программам отложенных выплат и использования средств страхования жизни а качестве источника финансирования для программ льгот и компенсаций. Дипломированный специалист в сфере страхования жизни. [c.24]

Традиционно на средства, накопленные на счетах таких программ, начислялся фиксированный процент, иногда даже превышавший рыночную ставку дохода по облигациям (например, средний процент по рейтингу Moody, плюс 2°о). Повышенная ставка процента применяется тогда, когда компания не практикует долгосрочных систем премирования или привлекательных программ долгосрочного инвестирования в свои ценные бумаги. В последние годы процент по средствам программ отложенных выплат привязывается к процентным ставкам широко известных инвестиционных фондов, причем топ-менеджерам предоставляется возможность выбора ориентировочного инвестиционного фонда. Хотя было бы логично привязать процент по средствам программ отложенных выплат к ставке дивидендов, выплачиваемых компанией, но топ-менеджеры ощущают, что слишком большая часть их доходов зависит от этого показателя. Тем не менее программы отложенных выплат содействуют формированию у топ-менеджеров менталитета собственников. [c.256]

economy-ru.info

Отложенный налог

Отложенный налог (Deferred tax)

‘>обязательства) или активы (отложенные налоговые активы), вызванные различным отражением экономических явлений в налоговом и в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

‘>финансовом учёте. Это одна из наиболее сложных для понимания областей МСФО, но единственная сложность в её восприятии состоит в неправильной интерпретации цели, которую Совет по МСФО пытается достичь механизмом отложенных налогов.

Главное, на что нужно обратить внимание для понимания концепции отложенных налогов в МСФО: отложенный налог — это ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

‘>обязательства или активы. То есть индикаторы будущего неминуемого оттока (в случае ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

В самом частом случае это будущие поступления денежных средств, связанные с тем или иным активом. Если актив можно продать, получив за него деньги – это прямая экономическая выгода. Но экономическая выгода бывает и косвенной: сокращённое производственное время, меньший процент отходов и т.д.

‘>экономической выгоды. Значит, единственной задачей отложенных налогов в МСФО является предупреждение инвестора о том, что будет отток выгоды или приток выгоды. У отложенных налогов в МСФО нет никакой другой цели. Например, они не ставят задачу объяснить различие между финансовой или налоговой прибылью. Отложенные налоги — исключительно механизм предупреждения инвестора, как и десятки других АКТИВ (ASSET)

Ресурс, находящийся под контролем предприятия в результате прошлых событий, использование которого принесёт предприятию экономическую выгоду в будущем. Это один из пяти элементов отчётности, то есть кирпичиков, из которых она строится (наряду с обязательством, капиталом, доходом и расходом).

Давайте разберём пару примеров, хотя тему отложенных налогов не раскрыть в одной словарной статье. Но с чего-то нужно начинать. А потом внизу вас ждёт ещё ссылка на видео-лекцию по этой теме.

Известно, что одни и те же события могут отражаться в налоговом и в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

‘>финансовом учёте в разные периоды времени или вообще в разных суммах. В качестве примера различий во времени можно привести дивидендный ДОХОД (INCOME)

‘>доход. Он, например, может признаваться в налоговом учёте по кассовому методу в момент фактического получения дивидендов, а в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

Один из важнейших принципов финансового учёта, суть которого в том, что экономические события признаются в том периоде, в котором они случаются, а не тогда, когда они вызывают движение денежных средств.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

‘>финансовый учёт, но ещё не отразился в налоговом учёте, нужно признать отложенное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

‘>доход ещё только будет облагаться налогом.

Ещё раз с этого места поподробнее: налог на дивидендный ДОХОД (INCOME)

‘>доход ещё только предстоит заплатить. Но инвестор об этой предстоящей уплате налога не знает: ведь он не обязан разбираться в нюансах налогообложения нашей компании. Он думает, что все налоги на все доходы, отражённые в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

‘>доход заплатить ещё только предстоит. Значит надо предупредить инвестора о предстоящем оттоке выгоды: создать отложенное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

В качестве примера различий в суммах можно привести вложения в акции: в налоговом учёте они могут числиться по ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ (HISTORICAL COST)

Традиционный и хронологически первый подход к оценке элементов отчётности: активы учитываются по стоимости уплаченных за них денежных средств на момент покупки, а обязательства – по стоимости денежных средств, полученных на момент возникновения этих обязательств.

‘>справедливой стоимости (то есть каждый год, постепенно), а в налогом учёте никакого дохода нет, потому что нет ПЕРЕОЦЕНКА (REVALUATION)

Учётные действия по изменению балансовой стоимости объектов основных средств или нематериальных активов для отражения существенных колебаний справедливой стоимости этих объектов. Проводить переоценку можно только для тех классов основных средств и нематериальных активов, для которых специально выбрана учётная политика модели переоцененной стоимости.

‘>переоценки. И так может быть много лет — вплоть до продажи акций: разница в ОЦЕНКА (MEASUREMENT)

Определение денежной величины различных активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, прежде чем они попадут в финансовую отчётность.

Сумма, которую можно выручить за актив (или уплатить за передачу обязательства) в условиях обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

‘>финансовом учёте признавался при дооценках каждый год, разом попадёт в налоговый УЧЁТ (ACCOUNTING)

‘>учёт: как прибыль от выбытия акций.

В этом случае инвестор, когда видит ежегодную ПЕРЕОЦЕНКА (REVALUATION)

‘>финансовом учёте, также не предполагает, что налог на ДОХОД (INCOME)

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

‘>справедливой стоимости ещё не уплачен. Вот его и надо предупредить: создать отложенное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

‘>обязательство как индикатор того, что налог всё же — рано или поздно — неминуемо будет уплачен. Потому что рано или поздно акции всё же будут проданы, и от налогообложения получившейся прибыли компании никак не уйти.

Обратите внимание: и в первом случае с дивидендным доходом, и во втором случае с акциями объекты пройдут как через ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

Запись, классификация, презентация и интерпретация транзакций с целью сделать возможным оценку финансового положения и результатов деятельности предприятия.

‘>учёт. В первом случае различие между налоговым и финансовым УЧЁТ (ACCOUNTING)

‘>учётом исчезнет при получении дивидендов, а во втором — при продаже акций. Но различие рано или поздно исчезнет.

Поэтому такие различия (неважно, вызваны они сроками и/или суммами) получили в МСФО название временных разниц (обратите внимание на ударение на первом слоге: врéменных) разниц. Врéменных — в смысле, что рано или поздно разницы уйдут. Но до тех пор, пока разницы существуют, они висят как нематериализовавшийся будущий налоговый платёж.

Поскольку главная задача отчётности в МСФО — предупредить инвестора о будущем, то и разницы считаются от АКТИВ (ASSET)

‘>финансовом учёте, а не от доходов и расходов. Ведь доходы и расходы свидетельствуют о прошлом, и только активы и ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

‘>обязательства — о будущем притоке или оттоке выгоды.

(1) Компонент капитала, то есть обобщённое название для всех статей капитала, кроме акционерного капитала. По-английски — «reserve».

(2) Оценочное обязательство, то есть обязательство с неопределённой суммой и/или сроком погашения. По-английский — «provision».

(3) Контр-активный счёт, на котором учитываются накопленные корректировки стоимости актива. По-английски — это «allowance».

Обязательство с неопределённой суммой и/или с неопределённым сроком погашения.

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

‘>обязательство с неопределённой суммой и/или сроком погашения». Оно может быть (и чаще всего является) приблизительным, оценочным. Ведь главное — всего лишь предупредить об оттоке или притоке выгоды, который инвестору без отложенного налогового ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

‘>обязательства или отложенного налогового актива был бы неизвестным.

Ниже вы можете посмотреть видео-лекцию о концепции отложенных налогов. Эта лекция — не полное объяснение отложенных налогов; она объясняет только цель этого механизма в МСФО, но зато наглядно.

inflexio.ru

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Цель настоящего стандарта — определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(a) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаны в отчете о финансовом положении организации; и

(b) операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации.

Сам факт признания актива или обязательства означает, что отчитывающаяся организация ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если является вероятным то, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями.

Настоящий стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как она учитывает сами эти операции и другие события. Следовательно, налоговые эффекты, относящиеся к операциям и другим событиям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка. Налоговые эффекты по операциям и другим событиям, признанным не в составе прибыли или убытка (т.е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала), также должны признаваться не в составе прибыли или убытка (т.е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала соответственно). Аналогично признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнесов влияет на сумму гудвила, возникающего при таком объединении бизнесов, или на сумму признанной прибыли от выгодного приобретения.

Настоящий стандарт также регламентирует признание отложенных налоговых активов, возникающих от неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представление налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытие информации, касающейся налогов на прибыль.

Сфера применения

1 Настоящий стандарт должен применяться при учете налогов на прибыль.

2 В целях настоящего стандарта налоги на прибыль включают в себя все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей. Налоги на прибыль также включают налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерней или ассоциированной организацией или объектом совместного предпринимательства с сумм, распределяемых в пользу отчитывающейся организации.

4 В настоящем стандарте не рассматриваются методы учета государственных субсидий (см. MCФO (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») или инвестиционных налоговых вычетов. Однако в настоящем стандарте устанавливается порядок учета временных разниц, которые могут возникнуть в связи с такими субсидиями или инвестиционными налоговыми вычетами.

Определения

5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Бухгалтерская прибыль — прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) — прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой (которого) подлежат уплате (возмещению) налоги на прибыль.

Расход по налогу (доход по налогу) — агрегированная сумма, включаемая в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог — сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства — суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы — суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

(a) вычитаемых временных разниц;

(b) перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков; и

(c) перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых льгот.

Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой:

(a) налогооблагаемые временные разницы, т.е. временные разницы, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства; либо

(b) вычитаемые временные разницы, т.е. временные разницы, которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.

Налоговая стоимость актива или обязательства — сумма, в которой определяется указанный актив или обязательство для целей налогообложения.

6 Расход по налогу (доход по налогу) включает в себя расход (доход) по текущему налогу и расход (доход) по отложенному налогу.

Налоговая стоимость

7 Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.

8 Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на те суммы, которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства. В случае доходов, полученных авансом, налоговая стоимость возникшего в результате обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы соответствующего дохода, в которой он не будет облагаться налогом в будущих периодах.

9 Некоторые статьи имеют налоговую стоимость, но не признаются как активы или обязательства в отчете о финансовом положении. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они были понесены, однако их можно будет принять к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят принять к вычету в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.

10 Если налоговая стоимость актива или обязательства не очевидна, целесообразно обратиться к основополагающему принципу настоящего стандарта, заключающемуся в том, что организация должна, за некоторыми ограниченными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив) во всех случаях, когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет приводить к увеличению (уменьшению) будущих налоговых платежей по сравнению с той их величиной, в которой они подлежали бы уплате, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий. Пример С, следующий за пунктом 51А, иллюстрирует обстоятельства, в которых целесообразно обращаться к этому основополагающему принципу, например, когда налоговая стоимость актива или обязательства зависит от предполагаемого способа его возмещения или погашения.

11 В консолидированной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств в этой консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой стоимостью. В тех юрисдикциях, в которых подается консолидированная налоговая декларация, указанная налоговая стоимость определяется на основе такой декларации. В других юрисдикциях налоговая стоимость определяется на основе налоговых деклараций каждой отдельной организации, входящей в группу.

Признание обязательств по текущему налогу и активов по текущему налогу

12 Неоплаченные суммы текущего налога за текущий и предыдущие периоды признаются в качестве обязательства. Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в качестве актива.

13 Выгода, связанная с налоговым убытком, который допускается переносить на тот или иной прошлый период с целью возмещения текущего налога за этот период, подлежит признанию в качестве актива.

14 Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога одного из предыдущих периодов, организация признает соответствующую выгоду в качестве актива в том периоде, в котором этот налоговый убыток возник, поскольку получение организацией данной выгоды является вероятным и эта выгода поддается надежной оценке.

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Налогооблагаемые временные разницы

15 Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, кроме случаев, когда данное налоговое обязательство возникает в результате:

(a) первоначального признания гудвила; или

(b) первоначального признания актива или обязательства вследствие операции, которая:

(i) не является объединением бизнесов; и

(ii) на момент ее совершения не оказывает влияния ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также с долями участия в совместном предпринимательстве, отложенное налоговое обязательство признается в соответствии с пунктом 39.

16 Сам факт признания актива предполагает, что возмещение его балансовой стоимости будет иметь форму экономических выгод, которые поступят в организацию в будущих периодах. Если балансовая стоимость актива превышает его налоговую стоимость, то сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать сумму, которую разрешено будет принять к вычету в налоговых целях. Эта разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу, а обязанность по уплате возникающих в результате налогов на прибыль в будущих периодах — отложенное налоговое обязательство. По мере того как будет происходить возмещение балансовой стоимости актива, указанная налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и организация получит налогооблагаемую прибыль. В результате становится вероятным отток из организации экономических выгод в форме налоговых платежей. Вследствие этого настоящий стандарт требует признания всех отложенных налоговых обязательств, за исключением определенных ситуаций, описанных в пунктах 15 и 39.

17 Некоторые временные разницы возникают в том случае, когда доход или расход включается в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль — в другом периоде. Такие временные разницы часто называют временными разницами. Ниже приведены примеры подобных временных разниц, которые представляют собой налогооблагаемые временные разницы и, следовательно, приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств:

(a) процентный доход включается в бухгалтерскую прибыль путем пропорционального разнесения по времени, однако в некоторых юрисдикциях может предусматриваться его включение в налогооблагаемую прибыль в момент получения денежных средств. Налоговая стоимость любой дебиторской задолженности, признанной в отчете о финансовом положении в отношении такого дохода, равняется нулю, поскольку эти доходы не влияют на налогооблагаемую прибыль до момента получения денежных средств;

(b) амортизация, используемая при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), может отличаться от той, которая используется при определении бухгалтерской прибыли. Временная разница представляет собой разницу между балансовой стоимостью соответствующего актива и его налоговой стоимостью, которая равняется первоначальной стоимости актива, с учетом всех относящихся к этому активу вычетов, которые допускаются налоговыми органами при определении налогооблагаемой прибыли текущего и предыдущих периодов. Когда имеет место ускоренная налоговая амортизация возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к отложенному налоговому обязательству (если скорость налоговой амортизации меньше скорости бухгалтерской амортизации, то возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к отложенному налоговому активу); и

(c) затраты на разработки могут быть капитализированы, и их амортизация будет учитываться в последующих периодах при определении бухгалтерской прибыли, однако они вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения. Такие затраты на разработки имеют налоговую стоимость, равную нулю, поскольку они уже были вычтены из налогооблагаемой прибыли. Временная разница представляет собой разницу между балансовой стоимостью капитализированных затрат на разработки и их налоговой стоимостью, равной нулю.

18 Временные разницы также возникают, когда:

(a) идентифицируемые активы и обязательства, приобретенные и принятые при объединении бизнесов, признаются по их справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», однако в налоговых целях аналогичная корректировка не производится (см. пункт 19);

(b) активы переоцениваются без аналогичной корректировки в налоговых целях (см. пункт 20);

(c) при объединении бизнесов возникает гудвил (см. пункт 21);

(d) налоговая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от их первоначальной балансовой стоимости, например, когда организация получает государственную субсидию в отношении актива, которая не подлежит налогообложению (см. пункты 22 и 33); или

(e) балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или долей участия в совместном предпринимательстве начинает отличаться от налоговой стоимости этих инвестиций или долей участия (см. пункты 38-45).

Объединения бизнесов

19 За некоторым исключением идентифицируемые активы и обязательства, приобретаемые и принимаемые при объединении бизнесов, признаются по их справедливой стоимости на дату приобретения. Временные разницы возникают в том случае, когда объединение бизнесов не оказывает влияния или влияет иначе на налоговую стоимость указанных идентифицируемых приобретаемых активов и принимаемых обязательств. Например, если балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости, но при этом налоговая стоимость данного актива остается равной его первоначальной стоимости для прежнего собственника, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к отложенному налоговому обязательству. Возникшее таким образом отложенное налоговое обязательство оказывает влияние на гудвил (см. пункт 66).

Активы, учитываемые по справедливой стоимости

20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО (IFRS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:

(a) организацией не планируется выбытие актива; в таких случаях переоцененная балансовая стоимость актива будет возмещаться через использование и это создаст налогооблагаемый доход, превышающий величину амортизации, которая будет принята к вычету для налоговых целей в будущих периодах; или

(b) налог на прирост стоимости откладывается, если поступления от выбытия данного актива инвестируются в аналогичные активы; в таких случаях налог в конечном итоге будет подлежать уплате при продаже или использовании этих аналогичных активов.

21 Гудвил, возникающий при объединении бизнесов, оценивается в сумме превышения указанного ниже подпункта (a) над подпунктом (b):

(i) переданного возмещения, оцениваемого в соответствии с МСФО (IFRS) 3, который обьино требует определения справедливой стоимости на дату приобретения;

(ii) величины любой неконтролирующей доли участия в объекте приобретения, признанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3; и

(iii) при поэтапном объединении бизнесов — справедливой стоимости ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения по состоянию на дату приобретения;

(b) нетто-величина идентифицируемых приобретаемых активов и принимаемых обязательств, оцененных в соответствии с МСФО (IFRS) 3 по состоянию на дату приобретения.

Многие налоговые органы не разрешают принимать уменьшение балансовой стоимости гудвила в качестве вычитаемых расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Кроме того, в таких юрисдикциях первоначальная стоимость гудвила зачастую не принимается к вычету при выбытии соответствующего бизнеса из дочерней организации. В таких юрисдикциях гудвил имеет налоговую стоимость, равную нулю. Любая разница между балансовой стоимостью гудвила и его налоговой стоимостью, равной нулю, представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Однако настоящий стандарт не разрешает признавать возникшее при этом отложенное налоговое обязательство, поскольку гудвил оценивается как остаточная величина и признание такого отложенного налогового обязательства привело бы к увеличению балансовой стоимости гудвила.

21А Последующие уменьшения величины отложенного налогового обязательства, не признанного ввиду того, что оно возникает в связи с первоначальным признанием гудвила, также считаются возникшими в результате первоначального признания гудвила и, следовательно, не признаются в соответствии с пунктом 15(a). Например, если в результате объединения бизнесов организация признает гудвил в размере 100 д.е., налоговая стоимость которого равна нулю, то пункт 15(a) запрещает организации признавать соответствующее отложенное налоговое обязательство. Если впоследствии организация признает убыток от обесценения этого гудвила в размере 20 д.е., то сумма налогооблагаемой временной разницы, относящаяся к гудвилу, сократится со 100 д.е. до 80 д.е. с соответствующим уменьшением величины непризнанного отложенного налогового обязательства. Это уменьшение величины непризнанного отложенного налогового обязательства также рассматривается как относящееся к первоначальному признанию данного гудвила и, следовательно, не подлежит признанию, согласно пункту 15(a).

21В Тем не менее, отложенные налоговые обязательства по налогооблагаемым временным разницам, относящимся к гудвилу, признаются в той мере, в которой они не связаны с первоначальным признанием гудвила. Например, если в результате объединения бизнесов организация признает гудвил в размере 100 д.е., который принимается к вычету в налоговых целях по ставке 20 процентов в год начиная с года приобретения бизнеса, то налоговая стоимость гудвила составит 100 д.е. при первоначальном признании и 80 д.е. — по состоянию на конец года приобретения. Если балансовая стоимость гудвила на конец года приобретения не изменится и составит 100 д.е., в конце этого года возникнет налогооблагаемая временная разница в размере 20 д.е. Поскольку эта налогооблагаемая временная разница не относится к первоначальному признанию гудвила, возникающее отложенное налоговое обязательство подлежит признанию.

Первоначальное признание актива или обязательства

22 Временная разница может возникнуть при первоначальном признании актива или обязательства, например, если первоначальная стоимость актива не будет приниматься к вычету в налоговых целях частично или полностью. Метод учета такой временной разницы зависит от характера операции, которая привела к первоначальному признанию соответствующего актива или обязательства:

(a) при объединении бизнесов организация признает любые отложенные налоговые обязательства или активы, и это влияет на признаваемую ею сумму гудвила или прибыли от выгодного приобретения (см. пункт 19);

(b) если операция влияет либо на бухгалтерскую прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, организация признает любую величину возникшего при этом отложенного налогового обязательства или актива, а соответствующий расход или доход по отложенному налогу признает в составе прибыли или убытка (см. пункт 59);

(с) если операция не является объединением бизнесов и не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, организация должна была бы — при отсутствии освобождения, предусмотренного пунктами 15 и 24 — признать возникшее отложенное налоговое обязательство или актив и скорректировать балансовую стоимость соответствующего актива или обязательства на ту же сумму. Такие корректировки сделали бы финансовую отчетность менее прозрачной. Ввиду этого настоящий стандарт не разрешает организации признавать возникающие отложенные налоговые обязательства или активы ни при первоначальном признании, ни впоследствии (см. представленный ниже пример). Кроме того, организация не признает последующие изменения в величине непризнанного отложенного налогового обязательства или актива по мере амортизации указанного актива.

23 В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» эмитент составного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) классифицирует долговой компонент этого инструмента как обязательство, а долевой компонент — как часть собственного капитала. В некоторых юрисдикциях налоговая стоимость долгового компонента при первоначальном признании приравнивается к суммарной первоначальной балансовой стоимости долгового и долевого компонентов. При первоначальном признании долевого компонента отдельно от долгового компонента возникает налогооблагаемая временная разница. Следовательно, исключение, предусмотренное пунктом 15(b), не применяется. Таким образом, организация должна признать возникающее отложенное налоговое обязательство. В соответствии с пунктом 61А отложенный налог относится непосредственно на уменьшение балансовой стоимости долевого компонента. В соответствии с пунктом 58 последующие изменения величины отложенного налогового обязательства признаются в составе прибыли или убытка как расход (доход) по отложенному налогу.

Вычитаемые временные разницы

24 Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой является вероятным наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, кроме случаев, когда этот отложенный налоговый актив возникает в результате первоначального признания актива или обязательства вследствие операции, которая:

(a) не является объединением бизнесов; и

(b) на момент ее совершения не оказывает влияния ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако в отношении вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также с долями участия в совместном предпринимательстве, отложенный налоговый актив признается в соответствии с пунктом 44.

25 Само признание обязательства предполагает, что его балансовая стоимость будет погашена в будущих периодах через отток из организации ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. Когда происходит отток ресурсов из организации, возможно, что их стоимость, частично или полностью, будет приниматься к вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором было признано это обязательство. В таких случаях возникает временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой стоимостью. Следовательно, возникает отложенный налоговый актив в отношении налогов на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах, в которых соответствующую часть обязательства можно будет вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой стоимости, разница приводит к возникновению отложенного налогового актива в отношении налогов на прибыль, которые будут подлежать возмещению в будущих периодах.

26 Ниже представлены примеры вычитаемых временных разниц, приводящих к возникновению отложенных налоговых активов:

(a) Затраты по пенсионным программам могут вычитаться при определении бухгалтерской прибыли по мере оказания услуг работником, однако подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли только тогда, когда организация либо перечисляет взносы в пенсионный фонд, либо выплачивает пенсии работникам. Между балансовой стоимостью данного обязательства и его налоговой стоимостью существует временная разница. Налоговая стоимость подобного обязательства обычно равна нулю. Такая вычитаемая временная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива, поскольку организация получит экономические выгоды в форме вычета из налогооблагаемой прибыли в момент перечисления взносов или выплаты пенсий.

(b) Затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, однако возможно, что они будут приняты к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) только в более позднем периоде. Разница между налоговой стоимостью этих затрат на исследования, представляющей собой сумму, которую налоговые органы позволят вычесть в будущих периодах, и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.

(c) За некоторыми исключениями идентифицируемые активы и обязательства, приобретаемые и принимаемые при объединении бизнесов, организация признает по их справедливой стоимости на дату приобретения. Если то или иное принимаемое обязательство признается на дату приобретения, но соответствующие затраты будут приняты к вычету при определении налогооблагаемой прибыли только в более позднем периоде, возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив также возникает, когда справедливая стоимость идентифицируемого приобретаемого актива является меньше его налоговой стоимости. И в том, и в другом случае возникающий отложенный налоговый актив влияет на величину гудвила (см. пункт 66).

(d) Некоторые активы могут учитываться по справедливой стоимости или переоцениваться без аналогичной корректировки их стоимости в налоговых целях (см. пункт 20). Вычитаемая временная разница возникает, если налоговая стоимость такого актива превышает его балансовую стоимость.

27 Восстановление вычитаемых временных разниц приводит к вычетам при определении налогооблагаемой прибыли будущих периодов. Однако экономические выгоды в форме уменьшения налоговых платежей будут доступны организации только в случае получения достаточной налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть суммы этих вычетов. Следовательно, организация признает отложенные налоговые активы, только если является вероятным наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемые временные разницы.

28 Считается, что наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу, является вероятным, когда в достаточном объеме имеются налогооблагаемые временные разницы, относящиеся к одному и тому же налоговому органу и к одной и той же организации, операции которой облагаются налогом, которые, как ожидается, будут восстановлены:

(a) в том же периоде, в котором ожидается восстановление вычитаемой временной разницы; или

(b) в периодах, на которые может быть перенесен из предыдущих или последующих периодов налоговый убыток, в отношении которого был признан отложенный налоговый актив.

При подобных обстоятельствах отложенный налоговый актив признается в том периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы.

29 При отсутствии достаточного объема налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и к одной и той же организации, операции которой облагаются налогом, отложенный налоговый актив признается в той мере, в которой:

(a) вероятно получение организацией достаточной налогооблагаемой прибыли, относящейся к тому же самому налоговому органу и той же самой организации, операции которой облагаются налогом, в том же периоде, в котором будет проведено восстановление вычитаемой временной разницы (или в периодах, на которые может быть перенесен из предыдущих или последующих периодов налоговый убыток, в отношении которого был признан отложенный налоговый актив). При оценке перспектив получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущих периодах организация не принимает во внимание налогооблагаемые суммы, возникающие из вычитаемых временных разниц, возникновение которых ожидается в будущих периодах, поскольку сам этот отложенный налоговый актив, возникающий из указанных вычитаемых временных разниц, будет требовать для своего использования наличия будущей налогооблагаемой прибыли; или

(b) организация располагает возможностями налогового планирования, которые обеспечат наличие налогооблагаемой прибыли в соответствующих периодах.

30 Возможности налогового планирования представляют собой действия, которые могут быть предприняты организацией для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в определенном периоде до истечения срока, в течение которого разрешается использовать перенесенный на будущее налоговый убыток или налоговую льготу. Например, в некоторых юрисдикциях создание или увеличение налогооблагаемой прибыли возможно вследствие:

(a) выбора одного из двух вариантов налогообложения процентных доходов: либо по методу начисления, т.е. в сумме начисленных процентов, либо по кассовому методу, т.е. в сумме полученных процентов;

(b) отсрочки получения тех или иных вычетов из налогооблагаемой прибыли;

(c) продажи и, возможно, обратной аренды активов, стоимость которых повысилась, но их налоговая стоимость не была скорректирована с целью отражения такого повышения; и

(d) продажи актива, генерирующего необлагаемый налогом доход (например, в некоторых юрисдикциях к таковым относятся государственные облигации), с целью приобретения другой инвестиции, генерирующей налогооблагаемый доход.

Если применение механизмов налогового планирования приводит к переносу налогооблагаемой прибыли с более позднего на более ранний период, возможность использования налогового убытка или налоговой льготы по-прежнему зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибыли, источником которой не является будущее возникновение временных разниц.

31 Если в недавнем прошлом организация имела убытки, организация должна руководствоваться пунктами 35 и 36.

32А Если балансовая стоимость гудвила, возникшего при объединении бизнесов, меньше его налоговой стоимости, данная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив, возникающий в результате первоначального признания гудвила, должен признаваться в рамках учета объединения бизнесов в той мере, в которой является вероятным наличие в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть данную вычитаемую временную разницу.

33 Одним из случаев возникновения отложенного налогового актива при первоначальном признании актива является ситуация, когда не облагаемая налогом государственная субсидия, относящаяся к активу, вычитается при расчете балансовой стоимости этого актива, но в налоговых целях не вычитается из амортизируемой величины данного актива (то есть из его налоговой стоимости). Балансовая стоимость указанного актива меньше его налоговой стоимости, что приводит к возникновению вычитаемой временной разницы. Государственные субсидии могут также представляться в отчетности как отложенный доход, и в этом случае разница между отложенным доходом и его налоговой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей. Какой бы способ представления не выбрала организация, она не признает возникающий отложенный налоговый актив по причинам, указанным в пункте 22.

Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы

34 Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот в той мере, в которой является вероятным наличие будущей налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть эти неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы.

35 Критерии признания отложенных налоговых активов, возникающих вследствие переноса на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и налоговых льгот, аналогичны критериям признания отложенных налоговых активов, возникающих вследствие вычитаемых временных разниц. Тем не менее наличие неиспользованных налоговых убытков является веским подтверждением того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Следовательно, если в недавнем прошлом организация имела убытки, она признает отложенный налоговый актив в отношении неиспользованных налоговых убытков или налоговых льгот только в той мере, в которой у организации имеются в достаточном объеме налогооблагаемые временные разницы или существует иное убедительное свидетельство того, что в будущем возникнет достаточная налогооблагаемая прибыль, против которой организация сможет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы. При таких обстоятельствах пункт 82 требует раскрытия информации о сумме данного отложенного налогового актива и характере свидетельства, на основании которого он был признан.

36 При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы, организация принимает во внимание следующие критерии:

(a) имеются ли у этой организации в достаточном объеме налогооблагаемые временные разницы, относящиеся к тому же самому налоговому органу и к той же самой организации, операции которой облагаются налогом, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм, против которых можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы до истечения срока их действия;

(b) является ли вероятным возникновение у этой организации налогооблагаемой прибыли до того, как истечет срок действия неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот;

(c) являются ли неиспользованные налоговые убытки следствием идентифицируемых причин, повторное возникновение которых маловероятно; и

(d) имеются ли у организации возможности налогового планирования (см. пункт 30), которые приведут к образованию налогооблагаемой прибыли в том периоде, в котором можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы.

В той мере, в которой наличие налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы, не является вероятным, отложенный налоговый актив не признается.

Повторная оценка непризнанных отложенных налоговых активов

37 На конец каждого отчетного периода организация повторно оценивает непризнанные отложенные налоговые активы. Организация признает тот или иной ранее не признанный отложенный налоговый актив в той мере, в которой становится вероятным, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит возместить этот отложенный налоговый актив. Например, улучшение условий торговли может повысить вероятность того, что организация в будущем сможет получить достаточную налогооблагаемую прибыль, чтобы отложенный налоговый актив стал удовлетворять критериям признания, изложенным в пункте 24 или 34. Еще одним примером является ситуация, когда организация повторно оценивает отложенные налоговые активы на дату объединения бизнесов или на более позднюю дату (см. пункты 67 и 68).

Инвестиции в дочерние организации, филиалы, ассоциированные организации и доли участия в совместном предпринимательстве

38 Временные разницы возникают, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или доли участия в совместном предпринимательстве (а именно доли материнской организации или инвестора в чистых активах дочерней организации, филиала, ассоциированной организации или объекта инвестиций, включая балансовую стоимость гудвила) становится отличной от налоговой стоимости (зачастую равной первоначальной стоимости) данной инвестиции или доли участия. Такие разницы могут возникать в целом ряде различных обстоятельств, например:

(a) в случае существования нераспределенной прибыли дочерних организаций, филиалов, ассоциированных организаций или совместного предпринимательства;

(b) в случае изменения валютных курсов, когда материнская организация и ее дочерняя организация находятся в разных странах; и

(c) в случае уменьшения балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную организацию до ее возмещаемой величины.

В консолидированной финансовой отчетности временная разница в отношении инвестиции может отличаться от временной разницы в отношении этой инвестиции в отдельной финансовой отчетности материнской организации, если в своей отдельной финансовой отчетности материнская организация учитывает указанную инвестицию по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

39 Организация должна признать отложенное налоговое обязательство в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы, ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, за исключением ситуаций, когда выполняются оба следующих условия:

(a) эта организация, являющаяся материнской организацией, инвестором, участником совместного предприятия или участником совместной операции, способна контролировать сроки восстановления соответствующей временной разницы; и

(b) является вероятным, что в обозримом будущем эта временная разница не будет восстановлена.

40 Поскольку материнская организация контролирует политику дочерней организации в отношении дивидендов, она в состоянии контролировать сроки восстановления временных разниц, связанных с данной инвестицией (включая временные разницы, возникающие не только в отношении нераспределенной прибыли, но также и в отношении курсовых разниц от пересчета валюты). Кроме того, во многих случаях будет практически неосуществимым определение суммы налогов на прибыль, которые подлежали бы уплате в момент восстановления этой временной разницы. Следовательно, если материнская организация определила, что указанная прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Тот же подход применяется и к инвестициям в филиалы.

41 Немонетарные активы и обязательства организации оцениваются в ее функциональной валюте (см. MCФO (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Если налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток организации (и, следовательно, налоговая стоимость ее немонетарных активов и обязательств) определяется в иной валюте, изменения соответствующего обменного курса приводят к возникновению временных разниц, в отношении которых признается отложенное налоговое обязательство или (с учетом пункта 24) актив. Сумма возникшего отложенного налога признается в составе прибыли или убытка по дебету или по кредиту (см. пункт 58).

42 Инвестор, имеющий долю в ассоциированной организации, не контролирует указанную организацию и обычно не имеет возможности определять ее политику в отношении дивидендов. Следовательно, при отсутствии соглашения, устанавливающего запрет на распределение прибыли ассоциированной организации в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с его инвестицией в ассоциированную организацию. В некоторых случаях возможно, что инвестор не в состоянии определить сумму налога, которая подлежала бы уплате при возмещении первоначальной стоимости его инвестиции в ассоциированную организацию, но может определить, что сумма налога будет не меньше некоторой минимальной величины. В таких случаях отложенное налоговое обязательство оценивается в этой величине.

43 Соглашение между участниками совместного предпринимательства обычно регулирует вопросы распределения прибыли и определяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех сторон или какой-либо группы сторон. Если участник совместного предприятия или участник совместных операций может контролировать сроки распределения своей доли в прибыли объекта совместного предпринимательства и при этом вероятно, что в обозримом будущем его доля прибыли распределяться не будет, отложенное налоговое обязательство не признается.

44 Организация должна признать отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, возникающих вследствие инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также долей участия в совместном предпринимательстве в той мере и только в той мере, в которой является вероятным то, что:

(a) временная разница будет в обозримом будущем восстановлена; и

(b) возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой можно будет зачесть соответствующую временную разницу.

45 При принятии решения о признании отложенного налогового актива в отношении вычитаемых временных разниц, связанных с ее инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также ее долями участия в совместном предпринимательстве, организация принимает во внимание указания, изложенные в пунктах 28-31.

46 Обязательства (активы) по текущему налогу за текущий и предыдущие периоды оцениваются в сумме, которую ожидается уплатить налоговым органам (истребовать к возмещению налоговыми органами), рассчитанной с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.

47 Отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по тем ставках налога, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства, исходя из ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.

48 Текущие и отложенные налоговые активы и обязательства обычно оцениваются с использованием действующих ставок налога (и действующего налогового законодательства). Однако в некоторых юрисдикциях объявление ставок налога (и требований налогового законодательства) государственными органами имеет по существу значение принятия закона, хотя официальное принятие может последовать лишь через несколько месяцев после такого объявления. При таких обстоятельствах налоговые активы и обязательства оцениваются с использованием объявленной ставки налога (и требований налогового законодательства).

49 Если к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные ставки налога, отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются с использованием средних ставок, которые, как ожидается, будут применяться к налогооблагаемой прибыли (налоговому убытку) тех периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

51 Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого организация предполагает — по состоянию на конец отчетного периода — получить возмещение или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств.

51А В некоторых юрисдикциях способ, предусматриваемый организацией для того, чтобы получить возмещение балансовой стоимости актива (погасить балансовую стоимость обязательства), может влиять на один из или оба следующих показателя:

(a) применимую ставку налога, когда организация получает возмещение (осуществляет погашение) балансовой стоимости актива (обязательства); и

(b) налоговую стоимость этого актива (обязательства).

В подобных случаях организация оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы с использованием ставки налога и налоговой стоимости, которые согласуются с предполагаемым способом возмещения или погашения.

51В Если отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив возникают по неамортизируемому активу, оцениваемому согласно модели учета по переоцененной стоимости, предусмотренной МСФО (IAS) 16, то оценка этого отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива должна отражать налоговые последствия, как если бы балансовая стоимость этого неамортизируемого актива была возмещена посредством его продажи, вне зависимости от базы оценки балансовой стоимости данного актива. Следовательно, если в налоговом законодательстве определяется, что ставка налога, применимая к налогооблагаемой сумме, полученной от продажи актива, отличается от ставки налога, применимой к налогооблагаемой сумме, полученной от использования актива, то для оценки отложенного налогового обязательства или актива, связанного с неамортизируемым активом, применяется первая из указанных ставок.

51С Если отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив возникают в отношении инвестиционной недвижимости, которая оценивается с использованием модели учета по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40, то действует опровержимое допущение о том, что балансовая стоимость данной инвестиционной недвижимости будет возмещена через продажу. Следовательно, если это допущение не опровергнуто, оценка указанного отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива должна отражать налоговые последствия, которые будут иметь место в случае возмещения балансовой стоимости инвестиционной недвижимости исключительно через продажу. Данное допущение считается опровергнутым, если соответствующий объект инвестиционной недвижимости является амортизируемым и удерживается в рамках бизнес-модели, цель которой — получение практически всех экономических выгод, заключенных в данном объекте инвестиционной недвижимости, через его использование на протяжении определенного времени, а не через его продажу. Если данное допущение опровергается, то необходимо следовать требованиям пунктов 51 и 51 А.

51D Опровержимое допущение, указанное в пункте 51С, также применяется, когда отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив возникают в результате оценки инвестиционной недвижимости при объединении бизнесов, если организация будет использовать модель учета по справедливой стоимости для последующей оценки этой инвестиционной недвижимости.

51E Пункты 51B-51D не изменяют требований в отношении применения принципов, изложенных в пунктах 24-33 (вычитаемые временные разницы) и пунктах 34-36 (неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы) настоящего стандарта, при признании и оценке отложенных налоговых активов.

52 [перенесен и перенумерован в 51А]

52А В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или более низкой ставке, если часть или вся сумма чистой или нераспределенной прибыли выплачивается в качестве дивидендов акционерам организации. В других юрисдикциях налоги на прибыль могут либо возвращаться из бюджета, либо уплачиваться в бюджет, если часть или вся сумма чистой или нераспределенной прибыли выплачивается в качестве дивидендов акционерам организации. В таких случаях текущие и отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставке налога, применимой к нераспределенной прибыли.

52В При наличии обстоятельств, описанных в пункте 52А, налоговые последствия в отношении дивидендов признаются в момент признания обязательства по выплате дивидендов. Налоговые последствия в отношении дивидендов в большей степени связаны с прошлыми операциями или событиями, нежели с распределениями между собственниками. Следовательно, налоговые последствия в отношении дивидендов признаются в составе прибыли или убытка за период согласно требованиям пункта 58, за исключением той их части, которая возникает в связи с обстоятельствами, описанными в пунктах 58(a) и (b).

53 Отложенные налоговые активы и обязательства не подлежат дисконтированию.

54 Для надежного определения отложенных налоговых активов и обязательств на дисконтированной основе требуется составить подробный график по срокам восстановления каждой временной разницы. Во многих случаях составление такого графика является практически неосуществимым или слишком сложным. Следовательно, нет смысла требовать дисконтирования отложенных налоговых активов и обязательств. Если же разрешить дисконтирование, но не требовать его, это привело бы к несопоставимости отложенных налоговых активов и обязательств разных организаций. Поэтому настоящий стандарт не требует и не разрешает дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств.

55 Временные разницы определяются на основе балансовой стоимости актива или обязательства. Этот подход применяется даже в тех случаях, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств по пенсионной программе (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).

56 Балансовая стоимость отложенного налогового актива подлежит повторной оценке по состоянию на конец каждого отчетного периода. Организация должна уменьшить балансовую стоимость отложенного налогового актива в той мере, в которой перестает быть вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать выгоду, связанную с этим отложенным налоговым активов, частично или полностью. Любое такое уменьшение должно быть восстановлено в той мере, в которой станет вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли.

Признание текущего и отложенного налога

57 Порядок учета налогового эффекта от операции или другого события в части как текущего, так и отложенного налогов должен соответствовать порядку учета самой этой операции или самого этого события. Применение данного принципа описано в пунктах с 58 по 68С.

Статьи, признанные в составе прибыли или убытка

58 Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в состав прибыли или убытка за период, за исключением ситуаций, когда налог возникает в результате:

(a) операции или события, которые признаются — в том же самом или другом периоде — не в составе прибыли или убытка, т.е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала (см. пункты 61А-65); или

(b) объединения бизнесов (за исключением приобретения инвестиционной организацией, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», дочерней организации, которую требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток) (см. пункты 66-68).

59 Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов возникают, когда доход или расход включается в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) в другом периоде. Возникающий отложенный налог признается в составе прибыли или убытка. Примерами являются ситуации, когда:

(a) доход в форме процентов, роялти или дивидендов организация получает в конце периода и включает в бухгалтерскую прибыль путем распределения пропорционально времени в соответствии с MCФO (IAS) 18 «Выручка», но при этом в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) этот доход включается на основе кассового метода; и

(b) затраты на создание нематериальных активов были капитализированы в соответствии с МСФО (IAS) 38 и амортизируются через прибыль или убыток, но при этом они были приняты к вычету в налоговых целях в момент возникновения.

60 Балансовая стоимость отложенных налоговых активов и обязательств может меняться даже при отсутствии изменений в сумме соответствующих временных разниц. Например, это может произойти в результате:

(a) изменения в ставках налога или налоговом законодательстве;

(b) пересмотренной оценки возмещаемости отложенных налоговых активов; или

(с) изменения предполагаемого способа возмещения актива.

Возникающий отложенный налог признается в составе прибыли или убытка, за исключением ситуаций, когда он относится к статьям, ранее признанным не в составе прибыли или убытка (см. пункт 63).

Статьи, признанные не в составе прибыли или убытка

61А Текущий налог и отложенный налог должны признаваться не в составе прибыли или убытка, если этот налог относится к статьям, которые признаются в том же самом или другом периоде не в составе прибыли или убытка. Таким образом, текущий налог и отложенный налог, относящиеся к статьям, которые в том же самом или другом периоде признаются:

(a) в составе прочего совокупного дохода, должны признаваться в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 62).

(b) непосредственно в составе собственного капитала, должны признаваться непосредственно в составе собственного капитала (см. пункт 62А).

62 Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают признавать определенные объекты в составе прочего совокупного дохода. Примерами таких объектов являются:

(a) изменение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (см. МСФО (IAS) 16); и

(c) курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 21).

62А Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают отражать определенные объекты непосредственно по дебету или кредиту счетов собственного капитала. Примерами таких объектов являются:

(a) корректировка остатка нераспределенной прибыли на начало периода, возникающая либо в результате изменения учетной политики, которое применяется ретроспективно, либо в результате исправления ошибки (см. MCФO (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»); и

(b) суммы, возникающие при первоначальном признании долевого компонента какого-либо составного финансового инструмента (см. пункт 23).

63 В исключительных обстоятельствах определение суммы текущего и отложенного налогов, относящихся к объектам, признанным не в составе прибыли или убытка (т.е. либо в составе прочего совокупного дохода, либо непосредственно в составе собственного капитала), может быть затруднено. Например, такая ситуация может иметь место, когда:

(a) действуют дифференцированные ставки налога на прибыль и невозможно определить ставку, по которой был обложен налогом конкретный компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка);

(b) изменение ставки налога или иных налоговых правил влияет на отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство, которые относятся (целиком или частично) к объекту, ранее отраженному не в составе прибыли или убытка; или

(c) организация определяет, что следует признать отложенный налоговый актив или прекратить его признание в полном объеме, и этот отложенный налоговый актив относится (целиком или частично) к объекту, ранее отраженному не в составе прибыли или убытка.

В таких случаях текущий и отложенный налоги, относящиеся к объектам, отраженным не в составе прибыли или убытка, определяются путем обоснованного пропорционального распределения текущего и отложенного налогов организации в соответствующей налоговой юрисдикции или с использованием другого метода, обеспечивающего более адекватное распределение в данных обстоятельствах.

64 МСФО (IAS) 16 не уточняет, должна ли организация каждый год переносить со счета переоценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разнице между амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на первоначальной стоимости этого актива. Если организация осуществляет такую реклассификацию, то переносимая сумма рассчитывается за вычетом относящегося к ней отложенного налога. Аналогичный подход применяется и к суммам, перенос которых осуществляется при выбытии объекта основных средств.

65 Если актив переоценивается в налоговых целях и эта переоценка имеет отношение к бухгалтерской переоценке более раннего периода или к переоценке, которую предполагается провести в одном из будущих периодов, то налоговые эффекты как от переоценки актива, так и от корректировки налоговой стоимости признаются в составе прочего совокупного дохода в периодах их осуществления. Однако если переоценка в налоговых целях не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с переоценкой, которую предполагается провести в одном из будущих периодов, то налоговые эффекты от корректировки налоговой стоимости признаются в составе прибыли или убытка.

65А Когда организация выплачивает дивиденды своим акционерам, она может быть обязана выплатить часть этих дивидендов налоговым органам от имени акционеров. Во многих юрисдикциях эта сумма называется налогом, удерживаемым у источника доходов. Такая сумма, уплаченная или подлежащая уплате налоговым органам, относится на уменьшение собственного капитала в составе дивидендов.

Отложенный налог, возникающий в результате объединения бизнесов

66 Как пояснялось в пунктах 19 и 26(c), временные разницы могут возникать при объединении бизнесов. В соответствии с MCФО (IFRS) 3 организация признает возникающие таким образом отложенные налоговые активы (в той мере, в которой они удовлетворяют критериям признания, изложенным в пункте 24) или отложенные налоговые обязательства в качестве идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения. Следовательно, эти отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства влияют на величину гудвила или прибыли от выгодного приобретения, которую признает организация. Однако в соответствии с пунктом 15(a) организация не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие вследствие первоначального признания гудвила.

67 В результате объединения бизнесов возможность реализации отложенного налогового актива, имевшегося у приобретателя до приобретения, может измениться. Приобретатель может счесть вероятным возмещение своего собственного отложенного налогового актива, который не был признан до указанного объединения бизнесов. Например, приобретатель может получить возможность реализовать выгоду, связанную с его неиспользованными налоговыми убытками, путем их зачета против будущей налогооблагаемой прибыли объекта приобретения. И наоборот, возможно, что в результате объединения бизнесов более не будет вероятным, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит возместить отложенный налоговый актив. В таких случаях приобретатель признает изменение отложенного налогового актива в том же периоде, в котором произошло объединение бизнесов, но не отражает его в рамках учета данного объединения бизнесов. Таким образом, приобретатель не принимает во внимание данное изменение при определении величины гудвила или прибыли от выгодного приобретения, которую он признает при объединении бизнесов.

68 Потенциальная выгода, связанная с возможностью переноса на будущие периоды налогового убытка объекта приобретения или другими его отложенными налоговыми активами, может не отвечать критериям отдельного признания в момент первоначального отражения в учете объединения бизнесов, но может быть реализована впоследствии. Приобретаемые выгоды по отложенному налогу, которые организация может реализовать после соответствующего объединения бизнесов, должны быть отражены в учете следующим образом:

(a) приобретенные выгоды по отложенному налогу, признанные в течение периода оценки в результате получения новой информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на дату приобретения, должны быть отнесены на уменьшение балансовой стоимости гудвила, связанного с данным приобретением. Если балансовая стоимость такого гудвила равна нулю, то оставшаяся часть выгод по отложенному налогу должна быть признана в составе прибыли или убытка;

(b) все прочие приобретенные выгоды по отложенному налогу, реализованные впоследствии, должны быть признаны в составе прибыли или убытка (или, если того требует настоящий стандарт, не в составе прибыли или убытка).

Текущий и отложенный налоги, возникающие в результате операций по выплатам на основе акций

68А В некоторых налоговых юрисдикциях организация получает право на налоговый вычет (то есть сумму, принимаемую к вычету при определении налогооблагаемой прибыли), который относится к вознаграждению, выплачиваемому в форме акций, опционов на акции или других долевых инструментов организации. Сумма этого налогового вычета может отличаться от величины накопленных расходов по соответствующему вознаграждению и возникать в более позднем отчетном периоде. Например, в некоторых юрисдикциях организация может в соответствии с MCФO (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» признать расход в отношении полученных услуг, оказанных работниками в качестве возмещения за предоставленные им опционы на акции, а право на налоговый вычет получить лишь в момент исполнения этих опционов на акции, при этом оценка налогового вычета будет производиться на основе цены акции организации на дату исполнения указанных опционов.

68В Аналогично затратам на исследования, которые рассматривались в пунктах 9 и 26(b) настоящего стандарта, разница между налоговой стоимостью услуг работников, полученных организацией к данному моменту (представляющей собой сумму, которую налоговые органы разрешат принять к вычету в будущих периодах), и их балансовой стоимостью, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива. Если сумма, которую налоговые органы разрешат принять к вычету в будущих периодах, неизвестна по состоянию на конец отчетного периода, она должна быть оценена на основе информации, имеющейся на конец отчетного периода. Например, если сумма, которую налоговые органы разрешат принять к вычету в будущих периодах, зависит от цены акции организации на ту или иную будущую дату, оценка соответствующей вычитаемой временной разницы должна производиться на основе цены акции организации на конец отчетного периода.

68С Как указано в пункте 68А, сумма налогового вычета (или расчетная оценка будущего налогового вычета, оцененного в соответствии с пунктом 68В) может отличаться от величины связанных с ним накопленных расходов по вознаграждению. Пункт 58 настоящего стандарта требует, чтобы текущий и отложенный налоги признавались в качестве дохода или расхода и включались в состав прибыли или убытка за период, за исключением ситуации, когда этот налог возникает в результате (а) операции или события, которые признаются, в том же самом или другом периоде, не в составе прибыли или убытка, или (b) объединения бизнесов (за исключением приобретения инвестиционной организацией дочерней организации, которую требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток). Если сумма данного налогового вычета (или расчетная оценка будущего налогового вычета) превышает величину накопленных расходов по соответствующему вознаграждению, это свидетельствует о том, что налоговый вычет относится не только к расходам по вознаграждению, но также и к статье капитала. В этой ситуации превышение соответствующего текущего или отложенного налога должно признаваться непосредственно в составе собственного капитала.

Представление

Налоговые активы и налоговые обязательства

Взаимозачет

71 Организация должна производить взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств в том и только в том случае, если организация:

(a) имеет юридически защищенное право осуществить зачет таких признанных сумм; и

(b) намеревается либо осуществить расчеты на нетто-основе, либо реализовать данный актив и погасить данное обязательство одновременно.

72 Несмотря на то, что текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются по отдельности, в отчете о финансовом положении проводится их взаимозачет при условии соответствия критериям, аналогичным тем, которые установлены в отношении финансовых инструментов в МСФО (IAS) 32. Организация обычно имеет юридически защищенное право проводить зачет текущего налогового актива против текущего налогового обязательства, если они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом и этот налоговый орган разрешает организации произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на нетто-основе.

73 В консолидированной финансовой отчетности текущий налоговый актив одной организации, входящей в группу, зачитывается против текущего налогового обязательства другой организации, входящей в эту группу, в том и только в том случае, если указанные организации имеют юридически защищенное право произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на нетто-основе, и эти организации намереваются урегулировать такой налоговый платеж в нетто-величине или получить возмещение соответствующего актива и погасить соответствующее обязательство одновременно.

74 Организация должна производить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в том и только в том случае, если:

(a) организация имеет юридически защищенное право на зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и

(b) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом:

(i) с одной и той же организации, операции которой облагаются налогом; либо

(ii) с разных организаций, операции которых облагаются налогом, которые намереваются либо осуществить расчеты по текущим налоговым обязательствам и активам на нетто-основе, либо реализовать эти активы и погасить эти обязательства одновременно в каждом из будущих периодов, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм отложенных налоговых обязательств или активов.

75 В целях устранения необходимости составления подробного графика восстановления каждой временной разницы настоящий стандарт требует, чтобы организация проводила зачет отложенного налогового актива против отложенного налогового обязательства одной и той же организации, облагаемой налогом, в том и только в том случае, если они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом, и организация имеет юридически защищенное право произвести зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств.

76 В редких случаях организация может иметь юридически защищенное право произвести зачет и намерение произвести расчеты на нетто-основе в отношении лишь некоторых, но не всех периодов. В таких редких случаях может потребоваться составление подробного графика, чтобы с надежностью определить, приведет ли отложенное налоговое обязательство одной организации, операции которой облагаются налогом, к увеличению налоговых платежей в том же периоде, в котором отложенный налоговый актив другой организации, операции которой облагаются налогом, приведет к уменьшению платежей, совершаемых указанной второй организацией, операции которой облагаются налогом.

Расход по налогу на прибыль

Расход (доход) по налогу» относящемуся к прибыли или убытку от обычной деятельности

77 Расход (доход) по налогу, относящемуся к прибыли или убытку от обычной деятельности, должен представляться как часть прибыли или убытка в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам или активам

78 МСФО (IAS) 21 требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве дохода или расхода, но не уточняет, в какой статье отчета о совокупном доходе должны представляться такие разницы. Следовательно, в тех случаях, когда курсовые разницы по иностранным отложенным налоговым обязательствам или активам признаются в отчете о совокупном доходе, такие разницы могут классифицироваться как расход (доход) по отложенному налогу, если такая форма представления считается наиболее полезной для пользователей финансовой отчетности.

Раскрытие информации

79 Основные компоненты расхода (дохода) по налогу должны раскрываться по отдельности.

80 Компоненты расхода (дохода) по налогу могут включать:

(а) расход (доход) по текущему налогу;

(b) любые корректировки, признанные в отчетном периоде в отношении текущего налога предыдущих периодов;

(c) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к возникновению и восстановлению временных разниц;

(d) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к изменениям в ставках налога или введению новых налогов;

(e) величину выгоды, связанной с использованием ранее не признанного налогового убытка, налоговой льготы или временной разницы того или иного прошлого периода для уменьшения расхода по текущему налогу на прибыль;

(f) величину выгоды, связанной с использованием ранее не признанного налогового убытка, налоговой льготы или временной разницы того или иного прошлого периода для уменьшения расхода по отложенному налогу;

(g) расход по отложенному налогу, возникающий в результате списания или восстановления предыдущего списания отложенного налогового актива в соответствии с пунктом 56; и

(h) сумму расхода (дохода) по налогу, относящегося к тем изменениям в учетной политике и ошибкам, которые включаются в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 8, поскольку они не могут быть отражены ретроспективно.

81 Следующая информация также должна раскрываться отдельно:

(a) совокупная величина текущего и отложенного налогов, относящихся к статьям, которые отражаются непосредственно на счетах собственного капитала по дебету или по кредиту (см. пункт 62А);

(ab) сумма налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода (см. пункт 62 и МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году));

(c) объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью в одной из следующих форм (либо в обеих этих формах):

(i) числовая сверка между расходом (доходом) по налогу и результатом умножения бухгалтерской прибыли на применимую ставку (применимые ставки) налога с дополнительным раскрытием информации о методе расчета применимой ставки (применимых ставок) налога; или

(ii) числовая сверка между средней эффективной ставкой налога и применимой ставкой налога с дополнительным раскрытием информации о методе расчета применимой ставки налога;

(d) объяснение изменений в применимой ставке (ставках) налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

(e) сумма (и дата истечения срока действия, если применимо) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот, в отношении которых не признается отложенный налоговый актив в отчете о финансовом положении;

(f) совокупная величина временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства (см. пункт 39);

(g) в отношении каждого вида временных разниц и каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот:

(i) сумма отложенных налоговых активов и обязательств, признанных в отчете о финансовом положении, по каждому представленному периоду;

(ii) сумма дохода или расхода по отложенному налогу, признанная в составе прибыли или убытка, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в отчете о финансовом положении;

(h) в отношении каждого вида прекращенной деятельности расход по налогу, касающийся:

(i) прибыли или убытка от прекращения деятельности; и

(ii) прибыли или убытка от обычной деятельности по прекращенному виду деятельности, вместе с соответствующими суммами за каждый представленный предыдущий период;

(i) сумма налоговых последствий в отношении дивидендов акционерам организации, предложенных или объявленных до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных в качестве обязательства в финансовой отчетности;

(j) если объединение бизнесов, в котором организация является приобретателем, приводит к изменению суммы, которую организация признала в отношении отложенного налогового актива, имеющегося до приобретения (см. пункт 67), то сумма такого изменения; и

(k) если связанные с отложенным налогом выгоды, приобретенные в результате объединения бизнесов, не признаются на дату приобретения, но признаются после даты приобретения (см. пункт 68), то описание того события или изменения в обстоятельствах, которое привело к признанию выгод, связанных с отложенным налогом.

82 Организация должна раскрыть информацию о величине отложенного налогового актива и характере свидетельства, подтверждающего необходимость его признания, когда:

(a) использование отложенного налогового актива зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей величину той прибыли, которая возникает в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и

(b) организация понесла убыток либо в текущем, либо в предшествующем периоде в той налоговой юрисдикции, к которой относится этот отложенный налоговый актив.

82А В обстоятельствах, описанных в пункте 52А, организация должна раскрыть информацию о характере потенциальных последствий для налога на прибыль, которые возникли бы в результате выплаты дивидендов ее акционерам. Кроме того, организация должна раскрыть величину потенциальных налоговых последствий, которые практически определимы, и информацию о том, существуют ли какие-либо потенциальные налоговые последствия, которые практически невозможно определить.

84 Информация, раскрытие которой требуется согласно пункту 81(c), дает возможность пользователям финансовой отчетности понять, является ли взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью необычной, а также понять основные факторы, которые могут повлиять на эту взаимосвязь в будущем. На взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью могут повлиять такие факторы, как выручка, которая освобождается от налогообложения, расходы, которые не принимаются к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), эффект налоговых убытков и эффект зарубежных ставок налога.

85 При объяснении взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью организация использует применимую ставку налога, обеспечивающую наиболее значимую для пользователей финансовой отчетности информацию. Зачастую наиболее значимой ставкой является ставка налога той страны, где организация юридически зарегистрирована. При этом данная ставка объединяет ставку налога, применяемую в отношении федеральных налогов, и ставки, применяемые в отношении каких-либо местных налогов, которые рассчитываются примерно на одном и том же уровне налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). Однако для организации, осуществляющей свою деятельность в нескольких юрисдикциях, возможно, более целесообразным будет объединить отдельные сверки, подготовленные с использованием ставки каждой отдельной юрисдикции. Приведенный ниже пример показывает, каким образом выбор применимой ставки налога влияет на представление такой числовой сверки.

www.garant.ru

Смотрите так же:

  • Ст 583 закона n 212-фз Ст 583 закона n 212-фз Лицам, имеющим право как на ежемесячное пособие по уходу за ребенком, так и на пособие по безработице, предоставляется право выбора получения пособия по одному из […]
  • Нотариус батайск бурляева Нотариусы Батайск Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Антонова […]
  • Особо тяжкие преступления статьи ук рф к какой категории тяжести преступления относится грабеж и разбой. тяжкие или особо тяжкие и какой по ним срок давности Грабеж - ст. 161 УК РФ: ч. 1 - средней тяжести - срок давности 6 лет […]
  • Нарушение договора залога Теория всего a theory of everything Импринтинг Вы думате, что вы русский? Родились в СССР и думаете, что вы русский, украинец, белорус? Нет. Это не так. Вы на самом деле русский, украинец […]
  • Как оформить приложения по госту Оформление приложения в дипломе по ГОСТу Для большинства научных дисциплин приложения являются важной составляющей научно-исследовательских работ, особенно дипломных работ и проектов. Они […]
  • Милиция экономические преступления Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции Родился 17 июля 1969 года в г. Севастополь. Выпускник Черноморского Высшего Военно-Морского училища им. П.С. […]