Усн проводка начисления налога

Проблемы перехода с общего режима на УСН

Проблемы перехода с общего режима на УСН и обратно связаны с различиями в применяемых методах исчисления налоговой базы и налогов с полученных доходов, а также с освобождением от уплаты НДС.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется методом начислений, то есть доходы и расходы признаются независимо от движения денежных средств. Исключение составляют только те налогоплательщики, которые вправе применять кассовый метод по налогу на прибыль. Критерии для возможности применения кассового метода установлены п.1 ст. 273 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Выбранный налогоплательщиком метод признания доходов и расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая база по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) определяется кассовым методом. Доходы признаются при поступлении денежных средств на расчетные счета и в кассу налогоплательщика, а также при погашении задолженности по оплате неденежными средствами. Расходы признаются после их оплаты с некоторыми особенностями, установленными ст. 346.17 НК РФ (для УСН).

Другой особенностью применения спецрежимов является освобождение от уплаты НДС, кроме случаев, когда налогоплательщик:

— исполняет обязанности налогового агента по НДС;

— ввозит товары на территорию РФ;

— выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной в ней суммой НДС.

Налогоплательщики с небольшими оборотами, применяющие общий режим налогообложения, также могут быть освобождены от уплаты НДС. Условием для такого освобождения является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые 3 последовательных календарных месяца, не превышающий в совокупности 2 млн. руб. Для освобождения от уплаты НДС такому налогоплательщику надо представить в налоговый орган уведомление и документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ.

Переход налогоплательщиков с общего режима на УСН носит добровольный характер. Поэтому прежде чем поменять режим налогообложения, надо взвесить все «за» и «против», хорошо изучить особенности налогообложения на спецрежиме, сделать необходимые расчеты и затем принимать решение о переходе. Необдуманный переход может привести к единовременному увеличению налоговой нагрузки, которая не окупится налоговой оптимизацией от применения спецрежима.

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

Первое, с чем сталкиваются налогоплательщики при переходе на УСН – это необходимость восстановления НДС.

Согласно пп.2 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, правомерно заявившие на общем режиме налоговые вычеты НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), обязаны восстановить их в случаях, когда указанные товары (работы, услуги, права) будут использоваться в деятельности на спецрежиме.

Восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету. По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Восстанавливать НДС надо в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Поскольку на УСН перейти можно только с начала календарного года, то следовательно, восстановление производится в налоговой декларации за 4 квартал предшествующего года. Восстановленные суммы налога учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Пример 1

Организация осуществляет оптовую торговлю. С 2012 года организация решила перейти с общего режима налогообложения на УСН. В бухгалтерском балансе, составленном на 31.12.2011 г., числятся остатки товаров для перепродажи. Это означает, что указанные товары будут реализованы в период применения УСН, и реализация этих товаров облагаться НДС не будет.

По состоянию на 31.12.2011 организация произвела инвентаризацию товаров, которые числятся в остатке на балансовом счете 41, и по которым «входной» НДС был заявлен к вычету. В специальной ведомости (см. таблицу 1) организация отразила наименование товаров, их балансовую стоимость, документы на приход и соответствующие им счета-фактуры. В ведомости сделан расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, всего – 396 000 рублей. Указанная сумм отнесена в прочие расходы в бухгалтерском учете и в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете 31 декабря 2011 года сделаны проводки:

Дебет 19.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 396 000 руб. – на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

Дебет 91.2 Кредит 19.3 – 396 000 руб. – сумма восстановленного НДС отнесена в прочие расходы.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года восстановленную сумму НДС организация отразила в Разделе 3 по строке 090 «6. Суммы налога, подлежащие восстановлению».

Цена за единицу товара по документам

Количество в остатке 1

Балансовая стоимость 2

НДС на товарный остаток 3

№ 158 от 15.11.2011

1) Графа 6 заполняется по данным инвентаризационной описи (ИНВ-3).

2) Балансовая стоимость определяется расчетным путем (гр. 7 = гр. 4 х гр. 6) и сверяется с данными инвентаризационной описи (ИНВ-3).

3) Показатель определяется расчетным путем: гр. 8 = гр. 5 х гр. 6.

Пример 2

Организация с 2012 года переходит на УСН.

В 2010 году организация приобрела объект недвижимости (офисное помещение) стоимостью 35 400 000 руб., в том числе НДС 5 400 000 руб. Расходы, связанные с вводом помещения в эксплуатацию, составили 600 000 рублей (НДС не облагается). При принятии офисного помещения к бухгалтерскому учету сформирована его первоначальная стоимость в размере 30 600 000 руб. и к вычету заявлен «входной» НДС в размере 5 400 000 руб.

Объект введен в эксплуатацию в марте 2010 года. Установлены срок полезного использования – 30 лет (360 мес.), метод начисления амортизации – линейный, сумма ежемесячной амортизации – 85 000 руб. (30 600 000 : 360).

За период эксплуатации объекта на общем режиме по нему начислена амортизация в размере 1 785 000 руб. (85 000 х 21 мес.), остаточная стоимость объекта на 31.12.2011 составила 28 815 000 руб. (30 600 000 – 1 785 000).

Организация рассчитала сумму НДС для восстановления в 4 квартале 2011 года (накануне перехода на УСН) пропорционально остаточной стоимости:

(28 815 000 : 30 600 000) х 5 400 000 = 5 085 000 руб.

Указанную сумму организация отразила по строке 090 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.

В бухгалтерском учете 31.12.2011 сделаны проводки:

Дебет 19.1 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 5 085 000 руб. – на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

Дебет 91.2 Кредит 19.1 – 5 085 000 руб. – сумма восстановленного НДС отнесена в прочие расходы.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС отнесена в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Что делать с авансами, полученными на общем режиме

Если на общем режиме налогоплательщик получил аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые будут осуществлены в рамках УСН, то на дату перехода (1 января) сумма полученного аванса (предоплаты) должна быть включена в доходы, облагаемые единым налогом на УСН (пп.1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Это правило действует для налогоплательщиков, которые применяли метод начислений для налога на прибыль.

Есть еще одна проблема с авансами, полученными на общем режиме, с которых был уплачен НДС. Указанный НДС можно принять к вычету в последнем налоговом периоде применения общего режима (в 4 квартале) только при условии, что получатель аванса вернул сумму НДС покупателю не позднее 31 декабря. Основанием для вычета НДС с аванса (предоплаты) является платежное поручение или иной документ на перечисление суммы НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом в платежном документе необходимо указать, что возвращается НДС в связи с переходом на УСН. Соответственно, на сумму НДС должна быть уменьшена и цена договора.

Итак, на практике может быть 2 ситуации.

1 ситуация. Налогоплательщик не вернул НДС с аванса, полученного на общем режиме. Вся сумма полученного аванса (с учетом НДС) включается им в доходы 1 января года, в котором он начал применять УСН. НДС, уплаченный в бюджет, к вычету не принимается и в расходы для целей налогообложения прибыли не включается. В бухгалтерском учете этот НДС списывается в прочие расходы 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН: Дебет 91.2 Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных».

2 ситуация . Налогоплательщик изменил условия договора в части уменьшения цены на сумму НДС и до 31 декабря вернул покупателю сумму НДС, исчисленную с полученного аванса. Сумму возвращенного НДС заявил к вычету в налоговой декларации за последний налоговый период (4 квартал). В бухгалтерском учете 31 декабря сделана проводка: Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных» — на сумму перечисленного покупателю НДС. Сумма полученного на общем режиме аванса (без НДС) включена налогоплательщиком 1 января в доходы на УСН.

Основные средства и НМА, приобретенные на общем режиме

Остаточная стоимость оплаченных основных средств и нематериальных активов, сформированная на дату перехода на спецрежим, учитывается в расходах после перехода на УСН (доходы минус расходы). При этом остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по правилам главы 25 НК РФ. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств, оплаченных до перехода на спецрежим, регулируется пп.3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст.346.25 НК РФ.

Доходы и расходы переходного периода

Порядок признания доходов и расходов, произведенных до перехода на УСН и оплаченных после такого перехода, а также наоборот представлен в таблице 2.

amnagency.ru

Учет экспортного НДС в «1С:Бухгалтерии 8»

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров (продукции) на экспорт налогообложение производится по ставке 0 %, при этом налогоплательщик обязан подтвердить свое право на применение данной ставки. Пакет документов для подтверждения права применения ставки 0 % налогоплательщик обязан предоставить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров (продукции) под таможенный режим экспорта. В том случае, если налогоплательщик не смог в установленные сроки подтвердить свое право на применение налоговой ставки 0 %, он обязан исчислить НДС с суммы реализации по ставке 18 % (10 %).

Рассмотрим порядок отражения операций по учету экспортного НДС в «1С:Бухгалтерии 8».

В регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» необходимо установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0 %.

Порядок действий пользователя при экспортных операциях представлен в таблицах 1 и 2. Он зависит от того, подтверждена или нет ставка 0 %.

Право применения ставки 0 % подтверждено налогоплательщиком

Хозяйственная операция

Поступление товара (ставка 18 %)

«Поступление товаров и услуг»

Дебет 19.03 Кредит 60.1

НДС поставщика предъявлен к вычету

Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт

Формирование книги покупок

«Реализация товаров и услуг»

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Дебет 19.03 Кредит 68.02

Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету

Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %

В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать — «Подтверждена ставка 0 %»

Предъявление суммы НДС к вычету

В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0 %»

На панели отчета установить флаг «Формировать дополнительные листы»

Право применения ставки 0% не подтверждено

Документ / Отчет

Проводки по учету НДС

Комментарий

Дебет 68.02 Кредит 19.03

Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт

Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)

«Реализация ТМЦ и услуг»

Дебет 19.07 Кредит 19.03

Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету

Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %

«Подтверждение нулевой ставки НДС»

Дебет 68.22 Кредит 68.02
Дебет 91.02 Кредит 68.22

В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать — «Не подтверждена ставка 0 %», в колонке «Ставка НДС» выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке «Дополнительно» указать статью прочих расходов

«Формирование записей книги продаж»

В документе установить флаг «По реализации со ставкой 0%»

Формирование книги продаж

«Формирование записей книги покупок»

Дебет 68.02 Кредит 19.07

На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы»

Пример 1. Подтверждение на право применения ставки НДС 0 % получено

Организация ООО «РМС» осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. 15 июля 2008 года получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.
ООО «РМС» приобретена партия товара на общую сумму 5 000 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 763 711,86 руб.). 15 февраля 2008 года партия товара реализована на экспорт.

Для отражения факта реализации товара используется документ «Реализация товаров и услуг (главное меню Продажа -> Реализация товаров и услуг).

В табличной части документа при реализации на экспорт в колонке «% НДС» установить значение — 0 %.

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — списана себестоимость товара; Дебет 19.07 Кредит 19.03 — отражен НДС при реализации по ставке НДС 0 %; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — отражена выручка от реализации товара; Дебет 62.01 Кредит 62.01 — зачтен аванс от покупателя (проводка формируется в случае перечисления предоплаты от покупателя за товар).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком, по товарам, реализованным по ставке НДС 0 %, могут быть предъявлены к вычету после подтверждения права применения нулевой ставки.

Подтверждение права применения должно быть получено налогоплательщиком в течение 180 дней с момента реализации.

В том случае, если НДС, предъявленный поставщиком, был ранее принят к вычету, то по факту реализации партии товара на экспорт, необходимо провести операцию по восстановлению НДС. Документ заполняется автоматически, если есть суммы к восстановлению. При проведении документ формирует проводки:

Дебет 19.03 Кредит 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Восстановленные суммы НДС отражаются на дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету. Для этого в документе «Восстановление НДС» необходимо установить флаг «Запись доп. листа» и указать в соответствующей колонке корректируемый период, а при формировании отчета «Книга покупок» установить флаг «формировать Дополнительные листы» и установить период (за текущий или корректируемый).

В случае, если НДС поставщика ранее к вычету не принимался — документ «Восстановление НДС» не используется.

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке «Заполнить» в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0 %. По условиям примера, в табличной части документа отразятся данные по партии товара, реализованного на экспорт 15 февраля 2008 года (см. рис. 1).

В колонке «Событие» для подтверждения права необходимо выбрать значение «Подтверждена ставка 0%» (по умолчанию система сама определяет данное значение, при необходимости пользователь редактирует значение этой колонки).

При проведении документ не формирует проводок по подтверждению ставки 0 %.

Для отражения в Книге покупок сумм НДС, предъявленных поставщиком по товарам, реализованным по ставке 0 %, необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги покупок» (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Формирование книги покупок).

Документ имеет два режима:

  • принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставкам 18 %, 10 % и т. п., кроме ставки 0 %;
  • принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0 %.
  • Выбор режима осуществляется при помощи флага «Предъявлен НДС к вычету 0%» — если он установлен, используется режим, связанный с применением ставки НДС 0 % по реализации. Заполнение документа осуществляется автоматически по кнопке «Заполнить» — см. рис. 2.

    Дебет 68.02 Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету.

    Для формирования Книги покупок используется отчет «Книга покупок» (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок).

    Пример 2. Подтверждение на право применения ставки НДС 0 % в течение 180 дней не получено

    Организация ООО «РМС» осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. В течение 180 дней организацией не получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.

    При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0 %, налогоплательщик обязан начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». На закладке «Документы реализации» в колонке «Событие» выбрать значение — «Не подтверждена ставка 0%». Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в «Учетной политике организаций».

    Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (см. рис. 3):

    • НДС выделяется с выручки;
    • НДС рассчитывается сверху.
    • В связи с тем, что в НК РФ четко не установлен порядок начисления НДС при невозможности подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 %, то выбор варианта начисления НДС предоставлен на усмотрение пользователя.

      На закладке «Дополнительно» следует указать статью прочих расходов.

      При проведении документ формирует проводки:

      Дебет 68.22 Кредит 68.02 — начислен НДС по реализации; Дебет 91.02 кредит 68.22 — списана сумма НДС на расходы.

      Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж — для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги продаж», указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

      Сумма предъявленного НДС к вычету должна быть отражена в книге покупок — для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги покупок».

      При заполнении Декларации по НДС суммы налога по ставке 0 % разделяются по кодам операций. Заполнение данных с распределением по кодам осуществляется вручную.

      buh.ru

      Порядок отражения в бухучете расходы на НИОКР

      Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.

      Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:

    • на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
    • усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
    • изобретательство;
    • формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .
    • В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

    • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
    • в составе основных средств;
    • обособленно на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02;
    • в составе прочих расходов;
    • в составе расходов по обычным видам деятельности.
    • Отражение стоимости НИОКР в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007

      Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

    • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
    • работы закончены, а их завершение документально подтверждено;
    • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
    • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
    • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.
    • Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02 .

      Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007 ).

      Организация может выполнять НИОКР:

    • собственными силами;
    • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.
    • Для отражения расходов на проведение НИОКР собственными силами к счету 08 целесообразно открыть отдельный субсчет, например, Затраты на проведение НИОКР :

    • Дебет 08 субсчет Затраты на проведение НИОКР Кредит 70 (69, 68, 10, 23. ) — отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.
    • Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отражаются проводкой:

    • Дебет 08-5 Кредит 60 (76) — отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.
    • После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08 переносится на счет 04 Нематериальные активы :

    • Дебет 04 Кредит 08-5 (субсчет Затраты на проведение НИОКР ) — включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).
    • Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007 ).

      Отражение стоимости НИОКР в составе основных средств

      Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включается в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01). Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение. Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

      Обособленный учет затрат на НИОКР на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02

      Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 Нематериальные активы . При этом должны выполняться следующие условия:

    • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
    • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
    • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
    • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
    • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
    • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
    • Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

      Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

    • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
    • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) — такие расходы не являются научными достижениями;
    • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
    • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.
    • Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02 .

      До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02 ). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

    • Дебет 08 Кредит 23 — отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории/бюро);
    • Дебет 08 Кредит 70 (10, 02, 68. ) — отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);
    • Дебет 08 Кредит 60 (76) — отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.
    • После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 Нематериальные активы . Назвать этот субсчет можно, например, Расходы на НИОКР . При признании расходов на НИОКР в учете делается проводка:

    • Дебет 04 субсчет Расходы на НИОКР Кредит 08 — учтены затраты на проведение НИОКР.
    • Об этом говорится в Инструкции к плану счетов счета 08, 04.

      Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

      Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

    • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
    • способом списания расходов пропорционально объему продукции.
    • Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02 .

      Выбранный метод списания закрепляется в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

      Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

      Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

      Установленный срок полезного использования отражается в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

      Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, следует определить по формуле:

      Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце = Стоимость НИОКР, руб. (без НДС) : Срок полезного использования (лет) : 12 месяцев

      Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумма затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определяется по формуле:

      Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году = Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении) × Стоимость НИОКР (без НДС) : Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

      При этом, чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, необходимо воспользоваться формулой:

      Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце = Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году : Количество месяцев в отчетном году

      Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02 .

      Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, следует скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

      При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат делается проводка:

      • Дебет (20, 26, 44. ) Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР — включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.
      • Списывать стоимость НИОКР необходимо начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02 ).

        При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включают в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете делается проводка:

      • Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР — отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.
      • Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02 .

        Порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен. Избежать возникновения временных разниц можно, если в бухгалтерском и налоговом учете:

      • списывать расходы линейным способом;
      • установить срок списания — один год;
      • начать использовать разработку в месяце окончания работ (подписания акта приемки-передачи).
      • Учет затрат на НИОКР в составе прочих расходов

        Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (основным средством) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02 , п. 18 ПБУ 10/99 ).

        В состав прочих расходов следует отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отражаются проводкой:

      • Дебет 91-2 Кредит 08 (23, 02, 10, 70. ) — отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.
      • Учет затрат на НИОКР в составе расходов по обычным видам деятельности

        Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ).

        www.zakonprost.ru

        Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8

        Введение.

        Ведение учета по ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет [advert=55]налога на прибыль[/advert] и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является [advert=103]1С[/advert]:Бухгалтерия 8. В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Бухгалтерия 8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее, при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета. В программе присутствуют отчеты, но ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.
        В этой статье мы расскажем о разных видах ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02 и опишем средства поиска и исправления этих ошибок.

        Требования законодательства.

        Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ, «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.
        Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

        • проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип
        • проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых
        1. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей
        2. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА
        3. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.)

        Далее рассмотрим как подобный учет реализован в типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8».

        Реализация в программе.Для контроля правильности вычислений по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 реализован через отдельный «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)». Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета и при формировании проводок по бухгалтерскому учету, документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет ПВ («поступление / выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

        По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. Т.е по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно равенство БУ = НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.
        Программа 1С:Бухгалтерия 8 автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде, либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, то есть рассчитываются по формуле: ВР = БУ – НУ – ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

        Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной «Таблице видов активов и обязательств», жестко зафиксированной в коде программы.
        В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:

        Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.
        Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.
        Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:
        Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду «Прибыли и убытки», то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше — проводка делается в обратную сторону.
        Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Дт 68.04.2 Кт 77» (признание ОНО) или «Дт 77 Кт 68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Дт 09 Кт 68.04.2» (признание ОНА) или «Дт 68.04.2 Кт 09» (погашение ОНА).
        На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Дт 99.02.1 Кт 68.04.2» или «Дт 68.04.2 Кт 99.02.2»
        Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
        В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.

        В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную.Т.е., если мы добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
        Также благодаря описанной выше жесткой и недоступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета, при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль, система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
        По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе, это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру, обороты по счету ПВ могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета»
        Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. (Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств). Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
        Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО+ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
        создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
        Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
        При правильном учете не должно быть ручных проводок по 99 счету как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

          Проверка этих правил наверняка позволит найти ошибку в учете по ПБУ 18/02. На практике, зачастую одно или несколько перечисленных правил не выполняются и отследить их невыполнение, а тем более понять причины является сложным и трудоемким процессом. Типовая конфигурация не отслеживает подобного рода ошибки, поэтому нами был создан инструмент, позволяющий автоматизировать процесс поиска ошибок.

        Наше решение.

        Резюмируя все вышесказанное, вы, вероятно, спросите: Как быстро и удобно проверить ведение учета на описанные в этой статье ошибки? Специалисты компании RG-Soft нашли решение. В типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8» есть стандартная обработка «Экспресс-проверка ведения учета». Эта обработка устроена таким образом, что к стандартному списку проверок можно добавлять ряд своих правил. Дописав всего несколько процедур, мы получили универсальное средство, способное в короткие сроки проверить базу на наличие/отсутствие ошибок по ПБУ 18/02 и даже указать по каким счетам и на сколько не сошлись бухгалтерский и налоговый учет.

        Рисунок 1. Форма настройки доработанной экспресс-проверки ведения учета.

        Как видно из Рисунка 1, обработка настраивается на проверку перечисленных в пункте 3 данной статьи правил, путем установки нужных галочек в форме настройки.

        Далее, после нажатия на кнопку «Выполнить проверку» выводится подробный отчет о несоответствиях, выявленных в процессе проверки (Рисунок 2).

        Рисунок 2. Пример отчета о несоответствиях, выявленных в базе в процессе выполнения доработанной Экспресс-проверки ведения учета.

        Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

        www.klerk.ru

        Смотрите так же:

        • Размер минимальная пенсия в омске в 2018 году ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 18 декабря 2017 Новый календарный и финансовый […]
        • Исковое заявление на арест имущества должника Заявление о наложении ареста на имущество должника Одной из наиболее действенных форм обеспечения исполнения решения суда и удовлетворения имущественных требований взыскателя является […]
        • Аренда автомобиля стаж 2 года Аренда Газели или Соболя Фургон без водителя Газель-Бизнес, 1 водитель + 2 пассажира. Кузов: 3 м.длина, 2 м. высота, бутка. Объем куб. 10,5. Двигатель: УМЗ-4216 (бензин), евро-4, 106,8 […]
        • Кто уплачивает жилищный налог Документальное подтверждение стандартного вычета по НДФЛ на ребенка Комментарий к Письму Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064 «О документальном подтверждении права второго […]
        • Какой должен быть стаж работы для пенсии Разбираемся, каким должен быть размер минимальной пенсии инвалида 2 группы Сейчас государство разными способами производит помощь социально незащищенным слоям населения. Отдельную заботу […]
        • Получить разрешение на оружие волгоград Получить разрешение на оружие волгоград ПОУ «Спортивно-техническая школа по стрелковым видам спорта ДОСААФ России Волгоградской области» проводит обучение по правилам безопасного […]