Доход в натуральной форме налог на прибыль

Полезно знать

Дата выхода дайджеста — 31.08.2012

О налоге на доходы физических лиц известно всем, потому что это налог, который уменьшает получаемую нами заработную плату. Привычной для многих из нас является мысль: получил деньги – заплати налог. Именно такое понимание дохода – в денежном эквиваленте – является наиболее распространенным. Однако Налоговый кодекс предусматривает и иную форму дохода, облагаемую налогом: доход в натуральной форме. Налогообложению таких доходов посвящено всего две статьи Налогового кодекса: 211 и 217.

Неденежные доходы, не облагаемые НДФЛ, поименованы в пп. 43 — 47ст. 217 НК РФ.

Перечень доходов, которые относятся к натуральным, в п. 2 ст. 211 НК РФ перечислены с формулировкой «в частности», что приводит к расширенному толкованию чиновниками списка доходов в натуральной форме, при получении которых налогоплательщику необходимо заплатить, а налоговому агенту – удержать налог.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме хотя и названы Налоговом кодексе в ст. 211 НК РФ, однако неоднозначное изложение нормы приводит к трудностям в ее применении.

В данном выпуске мы постарались привести примеры наиболее распространенных ситуаций получения и выплаты дохода в натуральной форме. Так как свою позицию специалисты Минфина РФ излагают во всевозможных письмах, мы подобрали рекомендации законодателя по порядку действий в сложных ситуациях. Поэтому прежде чем произвести какие-либо расходы на своих работников, бывших работников или иных лиц, привлекаемых к хозяйственной деятельности, выплачивая призы и подарки, рекомендуем вам ознакомиться с позицией чиновников, чтобы содействие работодателя не превратилось в налоговое бремя для физического лица. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов не только работодателю и организации, выплачивающей доходы , но и работнику, получившему доход в неденежной форме.

1. С точки зрения закона
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с «гл. 23» «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно статье 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
В п. 2 ст. 211 НК РФ приводится перечень доходов, которые относятся к натуральным:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком от организации указанных доходов организация признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.
В случае если при получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме, выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, не производятся, вступают в силу положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, декларирование полученного дохода и уплату НДФЛ производят самостоятельно по итогам налогового периода. При одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах необходимо принимать во внимание ограничение, установленное абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ в отношении удерживаемой суммы НДФЛ с указанного дохода, которая не может превышать 50% от суммы денежных средств, выплаченных налогоплательщику.
При получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.
Вопрос: Физическое лицо (арендодатель) сдает внаем квартиру другому физическому лицу (нанимателю). По договору наниматель оплачивает проживание и коммунальные услуги самостоятельно. Признается ли такая плата доходом у арендодателя, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц? (Письмо Минфина РФ от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123)
Вопрос: Об отсутствии дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению НДФЛ, в случае оформления в собственность физлица квартиры, приобретенной ранее за счет средств другого физлица (сестры), а также о налогообложении НДФЛ доходов, полученных физлицом в случае продажи указанной квартиры, находящейся в собственности менее 3 лет. (Письмо ФНС РФ от 11.09.2011 N АС-3-3/2744)
Вопрос: Об отсутствии оснований для признания доходом от деятельности, облагаемой НДФЛ, дохода в натуральной форме, полученного индивидуальным предпринимателем, осуществляющим розничную торговлю и уплачивающим ЕНВД, от физлица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона. (Письмо ФНС РФ от 03.07.2008 N 3-5-03/219@)

Документы, представленные в дайджесте, включены в Систему «КонсультантПлюс».

ic-iskra.ru

Как удержать налог при выплате сотруднику дохода в натуральной форме

На практике бывают ситуации, когда организация передает работнику товары (работы, услуги) в счет оплаты труда, безвозмездно передает работнику товары (выполняет работы, оказывает услуги) или оплачивает товары (работы, услуги), полученные работником от сторонних организаций. Считается, что это доходы, полученные в натуральной форме. По общему правилу, они облагаются НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Из этого правила есть несколько исключений. Так, например, не облагается НДФЛ передача работнику подарков, стоимость которых не превышает 4 тыс. руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ). Также не облагается налогом оплата товаров (работ, услуг) в пользу работника, если она связана с его трудовой деятельностью, в частности, оплата представительских расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база — стоимость предоставленных работнику товаров (работ, услуг). Она определяется согласно ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Рассчитать сумму налога следует в последний день месяца применительно ко всем доходам работника за этот период (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Удержать налог можно с любых доходов в денежной форме, выплаченных организацией в пользу работника. Главное, чтобы сумма удержания не была больше 50 % общей суммы доходов работника (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если при выплате работнику дохода в натуральной форме организация по каким-то причинам не может удержать налог, об этом нужно сообщить в ИФНС. Такое может произойти, если работник уволится после получения такого дохода, а сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, превысит 50% от суммы выплаты при увольнении. Сообщить о данном факте следует в течение месяца после окончания календарного года, когда доход был получен физическим лицом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кроме налоговой инспекции организация должна уведомить и самого налогоплательщика.

Налог, удержанный у налогоплательщика, нужно заплатить в бюджет на следующий день после его удержания (п.6, 9 ст. 226 НК РФ).

Ведите бухучет, автоматически рассчитывайте заработную плату и отправляйте отчеты онлайн

kontur.ru

Доходы в натуральной форме — что это такое?

В налоговом законодательстве многих стран прибыль граждан, полученная в форме товарных и материальных ценностей, облагается НДФЛ (налогом). Основной целью, смыслом деятельности людей является извлечение выгоды. В современной рыночной системе функционирует прибыль в виде денежных поступлений и материальных ценностей.

В понятие натурального дохода включается продукция, появившаяся в процессе трудовых усилий человека. Это видно на примере занятия земледелием, работы на животноводческих фермах, в птицеводстве для собственных нужд, личного потребления. В итоге трудовой деятельности и получения доходов в форме денежной и натуральной выгоды образуется отрасль народного хозяйства. Частично прибыль натурального хозяйства направляется на укрепление экономической мощи страны.

Классификация и регистрация

В Налоговом кодексе РФ по ст.211 пункт 2 дано определение натурального дохода. Сообразно с ним, можно классифицировать как:

  • Оплату, произведенную в полной или частичной мере, за конкретное физическое лицо, по услугам, за продукты питания, на нужды обучения и другие типы жизнеобеспечения в соответствии с его побуждениями.
  • Ценностную оценку товаров, произведенных работ на благо человека, помощи в его социальной деятельности, исполненных бесплатно.
  • Расчет за трудовую деятельность в натуральном виде.
  • Тарифы, равнозначно производство изделий, обслуживание, переведенные в их финансовое достоинство в соответствии с количеством выполненной работы или имущества, составляют доходы, исходя из которых получается налоговая база. В расценку этих товаров и услуг входит определенный размер налога на добавленную стоимость.

    К примеру, рассматривается швейное ателье, где долг по зарплате работнику составил 1000 рублей, погашен продукцией в количестве 10 рубашек. Для исполнителя цена каждой равна 100 руб. Для потребителей со стороны такие рубашки обходятся в 130 руб. (НДС учтен). Выгода работника составила:

    Бухгалтерия определяет характер налоговых удержаний на дополнительный приход в натуральном выражении. Это и есть налог на доход физических лиц (НДФЛ). Сборы на дополнительные прибыли работников регулируются специальными законодательными документами.

    Кроме этого действует социальный налог. Существует определенный порядок взимания такого единого налога (ЕСН):

  • Если сотрудник заработал в процессе выполнения своих прямых обязанностей определенную сумму денег, а плательщиком налога на прибыль является ателье, то доход гражданина налогом не облагается, но включается в отчетные документы.
  • Если прибыль не связана с выполнением договора, то налогом не облагается и в отчетности не указывается.
  • Доход получен при исполнении трудовой нагрузки, ателье оплачивает налоговые взносы, то доходная часть полностью облагается ЕСН и взимаются страховые поборы.
  • Регистрация доходов производится в соответствии с их классификацией.

    Как определить величину и дату получения

    День, когда действительно получена прибавка, признан датой для занесения в базовые данные по отчислению налогов на физических лиц. Это в полной мере соотносится с нормами ст. 223 НК РФ и имеет особенности, выраженные в подпунктах и абзацах в форме:

  • финансового выражения – день поступления денежного перевода на банковский счет или по поручительству, зачисление на доверенных лиц;
  • выдачи зарплаты продукцией предприятия;
  • материальной выгоды – время процентного погашения по заемным средствам налогоплательщика;
  • при получении исполнителем объекта обслуживания, работы, перепродажи товаров у лиц, находящихся во взаимной ответственности;
  • дня покупки облигаций или акций с расчетом на их подорожание;
  • даты поступления прибыли от контролируемой иностранной компании;
  • времени получения дохода в конце месяца за исполненную работу по контракту (договору);
  • даты выплаты в последний рабочий день при разрыве трудовых отношений;
  • получения средств на занятость безработных, дополнительных мест работы;
  • в оплате субсидий;
  • поступления доходов ИП из бюджетной системы РФ.
  • Исчисление налога

    В пределах определенного государства действует налоговое производство. Цель такой деятельности заключается в осуществлении законного порядка в воспроизведении налоговых обязательств. Это означает выработанные в рамках закона методики, способы совершения повинности лиц, обязанных вносить в бюджет страны налоговые отчисления.

    Это определенный процесс с установлением величины конкретной обязанности в виде налога конкретного плательщика.

    Процесс налоговых расчетов проходит пять стадий:

  • Нахождение налогового объекта.
  • Количественное, стоимостное определение основной характеристики налогообложения.
  • Нахождение доли от величины налогообложения.
  • Осуществление льгот в налоговой системе.
  • Просчет денежного размера налога.
  • В налоговом производстве участвуют три «силы»:

  • лица (налогоплательщики), обязанные уплачивать налог из собственных ресурсов;
  • государственные органы власти, контролирующие финансовую деятельность и выявляющие нарушения в ней;
  • лица (агенты), обязанные исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги.
  • Налоговое право рассматривается как наука, изучающая окладные и неокладные пошлины. Источником окладного сбора является фонд, из которого налогоплательщик совершает выплату, исчисляется государственным органом. Неокладные отчисления плательщик рассчитывает сам. В Российской Федерации самостоятельно исчисляют суммы юридические лица.

    Объекты обложения взносами

    В законодательных актах ст.7, 9 Закона №212 ФЗ прописано, что с поощрений и прочих денежных выплат, осуществляемых работодателем в счет лиц, которые официально устроены на работу, осуществляется сбор.

    Существующие внебюджетные фонды пополняются за счет удержаний из:

  • зарплат по трудовому соглашению, выплаты премий по коллективным договорам;
  • выплаты по гражданско-правовым условиям;
  • по контрактам на реализацию заказа по условиям, заключенным между заказчиком и автором исполнителем;
  • по контракту о передаче права на плоды интеллектуального труда;
  • по договору с лицензией на издательство;
  • по лицензионной сделке на применение произведений культуры, научных работ;
  • по контракту между организациями и пользователями на совместное управление при выплате авторам вознаграждений (авторские или лицензионные договоренности).
  • Необлагаемые натуральные доходы

    Законами Российской Федерации предусмотрены налоговые сборы на прибыль с физических лиц. Виды прихода разные, форма налога – НДФЛ, в связи с чем складывается формирование основного размера государственного бюджета.

    В ст.217 НК РФ выделены доходные категории, которые не облагаются фискальными нагрузками:

  • специальные пособия и возмещения, выплачиваемые из госбюджета;
  • пенсии по государственному обеспечению, выплаты по достижении определенного возраста, социальные доплаты к пенсиям;
  • выплаты в соответствии с законодательством страны, местными решениями, направленные на возмещение ущерба, повреждения здоровья и т.д.;
  • алименты;
  • средства в виде бесплатной поддержки в сфере культуры, образования, премии;
  • единовременные выплаты по поводу стихийных бедствий, гибели, гуманитарная помощь, благотворительная поддержка и т.д.;
  • стипендии учащимся;
  • доход от личного имущества, собственности (во владении более 3 лет);
  • наследство;
  • прибыль не свыше 4000 руб. для поощрения в виде подарков, призов, дарения, материальной помощи, приобретения лекарств по назначению врача, конкурсные мероприятия, подарки инвалидам и ветеранам ВОВ.
  • Коды доходов

    В конце каждого календарного года в организациях составляются справки о полученных доходах каждым работником. Там же указывается кодовый номер дохода в справке 2 по НДФЛ. В 2016 году изменены коды поступлений и удержаний по НДФЛ в соответствии с Приказом Федеральной Налоговой Службы №ММВ-7-11/63@.

    Эти изменения положены в основу справок 2-НДФЛ в 2017 году. Существует также таблица кодов с расшифровкой. Каждый месяц при расчете зарплаты производится отчисление в госбюджет или региональный бюджет 13% от оклада или повременно заработанной суммы. Для правильного формирования перечислений введена специальная форма справки.

    В справке указывается помесячно код и сумма прибыли, код и сумма вычетов. Отдельной графой выделены социальные вычеты, на имущество и инвестиции. Подводится итог в виде заработанного результата и совокупности вычетов.

    Доходы, полученные от действий с ценными бумагами, значатся под кодами 1544, 1545, 1549, 1554.

    Денежные суммы от процентов по займам – код 1551.

    Прибыль от сделок – коды 1546, 1547, 1548.

    Процентные доходы по совокупности займа РЕПО – 1551.

    По совокупности процентов ИИС – 1552.

    При открытии короткой позиции (РЕПО, ИИС) – 1553.

    Из сумм премий, средств специализированного назначения – код 2002.

    Из результатов вознаграждений — 2003.

    Срок действия данной отчетной формы не определен регламентом.

    znaybiz.ru

    Необлагаемые налогом доходы

    Необлагаемые налогом доходы — прибыль граждан, которая освобождается от фискальных выплат (налогов).

    Сущность и тонкости формирования необлагаемых налогом доходов

    Сегодня все физические лица обязуются выплачивать налоги на определенные виды прибыли. При этом одним из ключевых видов налогообложения является НДФЛ — налог, благодаря которому формируется основной объем государственного бюджета.

    Налог на доходы для физлиц непосредственным образом затрагивает интересы каждого гражданина страны. Благодаря НДФЛ в налоговом законодательстве удается реализовать главные принципы налогообложения, а именно равномерность в распределении налогов среди населения, а также справедливость в отношении каждого отдельно взятого гражданина.


    Особенности стягивания НДФЛ регулирует в НК РФ, глава 23.

    Так, к основным плательщикам этого налога можно отнести граждан, которые :

    — являются резидентами РФ. Сюда входят граждане, которые реально находятся в стране на протяжении шести месяцев и более (от 183 дней) из расчета за один год;

    — не являются резидентами РФ, то есть те лица, которые в течение года находятся в стране менее 183 суток, но получают доход от субъектов РФ.

    Как следствие, налог на доходы является обязательством всех граждан, независимо от их гражданства. При этом любой гражданин другой страны (нерезидент) или РФ, который проживает в РФ больше полугода (от 183 суток и более в течение года) будет отнесен к категории налоговых резидентов. В этом периоде (183 дня) не учитывается выезд за пределы страны с целью получения образования (обучения в ВУЗе) или лечения.

    Объект налогообложения — прибыль, которая получена плательщиком налогов за календарный год (отчетный период). При этом валюта прибыли, а также форма ее получения (натуральная, денежная) не имеет значения. Сама материальная выгода должна быть получена от источников внутри и (или) за пределами страны (для резидентов) и от источников внутри РФ (для лиц-нерезидентов).

    В Налоговом Кодексе РФ списку доходов, которые могут быть получены в РФ или за границей, уделена целая статья (208). К такой прибыли закон относит зарплату, различные вознаграждения, прибыль от реализации имущества и его применения (к примеру, это может быть аренда), получение страховых платежей, дивидендов, авторских вознаграждений и так далее.

    С прибыли, источником которой является субъект в РФ, обязательно берется подоходный налог. Доход, который получили физлица в валюте других стран, всегда пересчитывается по курсу, имеющему место на момент получения прибыли. Если доход имеет натуральную форму (к примеру, принимает вид имущественных прав, услуг или работ), то цена будет включена в косвенные налоги.

    Чтобы понять сущность необлагаемых налогом доходов и особенности их формирования, стоит четко понимать особенности материальной выгоды как таковой. В законе РФ это понятие возникло еще в 1997 году.

    Так, по статье 212 НК РФ к материальной выгоде относится следующая прибыль :

    1. Полученная физлицом при покупке товаров (получения услуг, выполнении работ) с учетом норм гражданского права. Налогом будет обложена не вся сумма, а лишь разница между ценой товара (услуг, работ), по которой обычно совершаются продажи, и стоимостью, по которой товар (работа, услуга) были реализованы.

    2. Полученная экономия (выражается в процентах) за использование кредитных средств, предоставленных ИП или компаниями, кроме материальной выгоды, полученной от российских банков (действия с кредиткой в пределах беспроцентного периода), от экономии на процентах за использование кредитных денег (при условии получения последних на покупку нового жилья, земельных участков и так далее). К категории исключений можно отнести и выгоду, которая получена посредством экономии на процентах за использование кредитных денег, полученных от российских банков, для перекредитования имеющихся займов, оформленных на возведение нового жилья или покупки на территории РФ имущества (земельного участка, дома, квартиры и так далее).

    В ряде случаев материальная выгода освобождена от необходимости выплаты налога, если плательщик налогов имеет право на налоговый вычет. В остальных ситуациях материальная выгода возникнет, если физлицо получило беспроцентный кредит или объем процентов для выплаты по кредиту ниже:

    — 9% годовых (для кредита в иностранной валюте);
    — 2/3 процента рефинансирования (для займов в нацвалюте).

    Как правило, налогообложению подлежит разница, между суммарным размером процентов, высчитанных с учетом 2/3 действующей в ЦБ ставки рефинансирования (для кредитов в рублях) и суммарными процентами, высчитанными с учетом условий соглашений

    3. Доход, полученный при покупке ценных бумаг, от проведения срочных операций и так далее. Облагается налогом лишь разница между ценой активов, по которым они были реализованы на рынке и стоимостью их покупки.

    По законодательству четко определена дата получения прибыли. К примеру, для заработной платы — это последние рабочие сутки месяца. Если увольнение происходит раньше конца месяца, то днем выплаты считается последний рабочий день.

    По другим видам прибыли днем их получения является день перечисления прибыли на счет в банке или же когда был получен доход в натуральном выражении. В случае с ценными бумагами — это день получения дохода в денежном выражении. Прибыль, которая не относится к описанным выше категориям, может быть отнесена к необлагаемой.

    Необлагаемые налогом доходы: виды и особенности

    В Налоговом Кодексе РФ целая статья (217) посвящена прибыли, на которую не начисляются налоги. К основным категориям необлагаемых налогом доходов стоит отнести:

    1. Пособия и компенсации, которые выплачиваются из государственного бюджета. В данную категорию не входят выплаты, касающиеся временной нетрудоспособности.

    2. Пенсии, предусмотренные по государственному обеспечению, а также специальная группа трудовых пенсий. Последние назначаются в порядке, который установлен законодательством РФ. Не подлежат налогообложению и социальные доплаты к пенсионным выплатам, предусмотренные законодательством РФ.

    3. Выплаты, связанные с покрытием ущерба при нанесении вреда в случае увольнения, повреждения здоровья, исполнения обязательств по должностной инструкции и так далее. При этом в учет берутся только те выплаты, которые предусмотрены законодательством (действующими актами, решениями местных советов и так далее).

    4. Алименты, которые получают плательщики налогов.

    5. Средства, которые поступают в качестве гаранта (безвозмездной поддержки) и предоставлены для покрытия нужд сферы культуры, образования и науки в РФ. Сюда же можно отнести премии, которые выдаются за особые достижения в области литературы, образования и так далее. Перечень таких премий четко определяется Правительством РФ.

    6. Выплаты, осуществляемые единовременно, в виде материальной поддержки:

    — при разрушениях по причине стихии или других чрезвычайных ситуаций;
    — работнику (бывшему сотруднику) в случае гибели (смерти) одного из членов семьи;
    — в форме гуманитарной или благотворительной финансовой поддержки;
    — в отношении малоимущих граждан РФ или слоев населения, которые относятся к группе социально незащищенных;
    — при рождении малыша, но не больше, чем 50 000 рублей на каждого новорожденного;
    — пострадавшим лицам, а также членам их семей, которые погибли по причине проведенных террористических актов в РФ.

    8. Прибыль, получаемая физическими лицами. Так для налоговых резидентов страны это доход от реализации личного имущества (дачи, комнаты, квартиры, дома, участка земли и так далее), находящегося во владении больше трех лет, а также от другой собственности (при условии ее нахождения во владении свыше 3-х лет).

    9. Прибыль, получаемая в натуральной или денежной форме от физлиц в форме наследства. В данную категорию не входит вознаграждение, предоставляемое наследникам авторов (для сферы искусства, литературы, науки и так далее).

    10. Прибыль, которая не превышает 4 тысяч рублей за определенный налоговый период для приведенных ниже оснований:

    — подарков, предоставленных ИП или компаниями;

    — призов, переданных победителю в натуральной форме или в виде наличности. Такие призы могут предоставляться на соревнованиях и конкурсах, которые проводятся с учетом решения правительства РФ и субъектов органов власти;

    — прибыль в различном выражении (натуральном или денежном), получаемая от физлиц в виде дарения. Сюда не относятся случаи, когда дарится недвижимое имущество, акции, доли, паи, транспортные средства и так далее;

    — материальная помощь, которая передается со стороны работодателей своим сотрудникам (настоящим и прошлым). В последнем случае речь идет о работниках, которые уволились по возрасту или инвалидности;

    — покрытие работодателями работникам или их родителям, супругам, детям затрат на покупки ими лекарств (последние должны быть назначены врачом);

    — призов и выигрышей, которые можно получить в различных конкурсах, рекламе и играх:

    — подарки и матпомощь, выдаваемая инвалидам и ветеранам ВОВ (до 10 тысяч рублей за отчетный период).

    Подробнее узнать о необлагаемых налогом доходах можно в НК РФ, статье 217.

    utmagazine.ru

    Доход в натуральной форме в целях НДФЛ

    При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

    Такое требование установлено ст.210 НК РФ.

    Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. При этом, в соответствии с требованиями ст.226 НК РФ:

    нотариусы, занимающиеся частной практикой,

    адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,

    а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

    от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов:

    удержать у налогоплательщика,

    уплатить НДФЛ в бюджет.

    НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.

    При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

    Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и ФНС по месту своего учета об этом факте.

    Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*, в котором был получен доход в натуральной форме.

    *Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).

    В некоторых случаях расчет НДФЛ с доходов в натуральной форме является чрезвычайно трудоемким, так как почти нереально вычислить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком — физическим лицом.

    В статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных им в натуральной форме и комментарии Минфина по данному вопросу.

    Налоговая база по НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме.

    Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде:

    налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.

    При этом, цены определяются в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

    На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

    В соответствии с п.3 ст.105.3 НК РФ, при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если:

    ФНС, не доказано обратное,

    налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ.

    Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

    В соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение суммы НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по истечении календарного года.

    Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период.

    При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

    В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ, в стоимость товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы по НДФЛ, включаются соответствующие суммы:

    и исключаются суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости:

    полученных им товаров,

    выполненных для него работ,

    оказанных ему услуг.

    При этом, в соответствии с пп.3 п.3 ст.24 НК РФ, налоговые агенты обязаны

    вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

    Так же, в соответствии с п.1 ст.230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет:

    доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,

    предоставленных физическим лицам налоговых вычетов,

      исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

      Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных:

      первичных учетных документов,

      разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

      вид выплачиваемых налогоплательщику доходов,

      предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержденными ФНС,

      суммы дохода и даты их выплаты,

      даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ,

      реквизиты соответствующего платежного документа.

      Виды доходов в натуральной форме.

        Оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе:

      в интересах налогоплательщика.

      Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

      Порядок оформления выплаты зарплаты в натуральной форме.

      ограничение оплаты труда в натуральной форме.

    В соответствии с положениями ст.131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

    В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

    Выплата заработной платы в натуральной форме может быть производиться продукцией, производимой организацией, или другим имуществом и товарами, принадлежащими компании.

    Так же возможно оказание сотруднику необходимых ему услуг.

    Необходимо учитывать, что имущество и товары, которыми выплачивается заработная плата, должны быть предназначены для личного потребления сотрудника и его семьи, а их выдача должна производиться по разумной цене.

    При этом, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать20% от начисленной месячной заработной платы

    Кроме того, не допускается выплата заработной платы:

    в форме долговых обязательств,

    в виде спиртных напитков,

    ядовитых, вредных и иных токсических веществ,

    других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

    В целях соблюдения требований действующего законодательства, в случае выплаты заработной платы сотрудникам в натуральной форме, организации-работодателю необходимо подготовить соответствующий пакет документов, устанавливающий правила выплаты зарплаты в натуральной форме.

    В число таких документов, например, могут быть включены:

      Положение об оплате труда сотрудников,

    Оплата питания сотрудников.

    В некоторых организациях это просто чай и кофе, в других – комплексные каждодневные обеды либо питание по типу «шведский стол».

    Кроме того, многие компании устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

    Во всех этих случаях у налогоплательщиков — физических лиц, возникает облагаемый доход.

    Но не во всех случаях организации обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ.

    Налог не нужно начислять и уплачивать, если у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником.

    Такое мнение выразил Минфин в своем Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715:

    «При приобретении организацией:

    питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников,

    а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий,

    указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 Кодекса, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 Кодекса.

    В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

    Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия), отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает

    Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина от 30.01.2013г. №03-04-06/6-29.

    Однако, другого мнения ведомство придерживалось в своем Письме от 18.04.2012г. №03-04-06/6-117, где речь шла об обедах для сотрудников в виде шведского стола, оплата которых предусмотрена действующей системы оплата труда сотрудников на постоянной основе:

    «Согласно п. 1 ст. 230 Кодекса налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде.

    В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.»

    Таким образом, в случаях оплаты обедов для сотрудников на постоянной основе, в том числе – в виде оплаты услуг столовых, ресторанов, других предприятий общественного питания, работодатель обязан вести соответствующий учет.

    Сделать это можно разными способами. Например, с помощью введения талонной системы, или ведя журнал регистрации посещений общепита сотрудниками.

    В настоящее время в современных бизнес — центрах арендаторам предлагают так же специальные карты, которыми сотрудники оплачивают обеды.

    Такие карты выдаются сотрудникам и закрепляются за ними, а в конце месяца обслуживающая компания общепита предоставляет компании-работодателю отчет с указанием суммы расходов, прошедшей по каждой из карт.

    Вот с каждой такой суммы и будет начисляться НДФЛ индивидуально по каждому сотруднику.

    Оплата проезда сотрудников.

    В этом случае некоторые компании оплачивают услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобусом, маршрутными такси и т.п.).

    Кроме того, зачастую компания покупает/оплачивает своим сотрудникам проездные билеты на общественный транспорт.

    В соответствии с положениями ст.168.1 ТК, работникам, постоянная работа которых:

    осуществляется в пути,

    имеет разъездной характер,

    осуществляется в полевых условиях,

    связана с работами экспедиционного характера,

    работодатель возмещает связанные со служебными поездками. В том числе

    расходы по проезду.

    Таким образом, если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

    При этом, следует помнить, что оплата проезда сотрудников к стационарному рабочему месту (а место работы должно быть обязательно указано в трудовом договоре с сотрудником в соответствии со ст.57 ТК РФ), не относится к расходам на проезд:

    Связанным с командировкой, и компенсируемым работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ.

    Связанным с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемым в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.

    В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.

    В соответствии с положениями ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

    Отсутствием экономической выгоды сотрудников оплата их транспортировки признается, по мнению Минфина, в том случае, если сотрудники не могут добраться до офиса компании общественным транспортом в связи с удаленностью офиса от его маршрутов.

    «С учетом указанных положений ст. 211 Кодекса оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

    В случае если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.»

    В любых иных случаях свою позицию организации придется доказывать в суде.

    При этом следует отметить, что суды довольно часто встают на сторону налогоплательщиков.

    Для минимизации налоговых рисков организации-работодателю следует заключить договор с транспортной компанией об оказании соответствующих услуг.

    Еще лучше, если компания сможет доставлять сотрудников к месту работы собственными силами.

    В этом случае, расходы на оплату транспортировки сотрудников к месту работы не будут носить личного характера, так как определить сумму транспортных расходов, приходящуюся на каждого отдельного сотрудника будет весьма затруднительно.

    Таким образом, в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникнет.

    Скидки на обучение в государственном образовательном учреждении.

    по результатам вступительных испытаний,

    за успехи в обучении,

    в соответствии с положениями о предоставлении скидок студентам соответствующих вузов, то суммы таких скидок не будут облагаться НДФЛ, если скидки не носят индивидуального характера и предоставляются исключительно по объективным критериям.

    Такое мнение выразил Минфин в своем Письме от 28.02.2013г. №03-04-05/9-158

    «Снижение образовательным учреждением стоимости обучения в зависимости от результатов вступительных испытаний, а также от результатов обучения, произведенное на основании приказа образовательного учреждения, не может рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды), полученного в натуральной форме, если возможность снижения стоимости обучения предусмотрена для студентов, достигших соответствующих результатов вступительных испытаний и (или) результатов обучения, то есть не носит характера индивидуальной льготы.»

    Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

    www.klerk.ru

    Смотрите так же:

    • Расчёт налогов из заработной платы Как взимается подоходный налог с больничного листа Лист временной нетрудоспособности является документом, регулирующим отношения между работодателем и сотрудником при отсутствии […]
    • Кредит от частного лица под расписку спб Взять деньги в долг в Санкт-Петербурге под расписку от частного лица. Хотите знать, как быстро занять деньги в долг в городе Санкт-Петербург под расписку от частных или их посредников. […]
    • Парусно гребные суда Лето подходит к концу. По этому поводу посмотрим снимки одного из лучших морских фотографов мира — Курта Арриго с Мальты. Кстати, первые парусники и парусно-гребные суда появились […]
    • Штраф за выезд на третью полосу на мкад Расположение грузовиков на проезжей части Добрый день, уважаемый читатель. В этой статье речь пойдет про расположение грузовых автомобилей на проезжей части дороги. Дело в том, что […]
    • Выбытие основного средства налог на имущество Налог на имущество при ликвидации и демонтаже ОС Порой у компаний возникает необходимость демонтажа здания или сооружения. В этой связи возникает вопрос, что делать с налогом на имущество, […]
    • Ук рф статья 359 Статья 359. Наемничество 1. Вербовка, обучение, финансирование или иное материальное обеспечение наемника, а равно его использование в вооруженном конфликте или военных действиях […]