Налог нотариуса

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов

Опубликовано: 19.10.2011. Рубрика: Нотариат

Налоговое законодательство и деятельность частного нотариуса

Нотариальная деятельность в России регламентируется Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нормативный акт «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», принят 11 февраля 1993 года.

Деятельность нотариата в России призвана обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц РФ в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Конституциями республик в составе РФ и Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нотариальная защита прав и интересов граждан и юр. лиц Российской Федерации осуществляется путем совершения нотариальных действий, которые предусмотрены соответствующими законодательными нотариальными актами от имени РФ.

Нотариальная деятельность не является коммерческой, не преследует цели извлечения прибыли. В связи с этим, нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, осуществляемой от имени государства, а нотариусы выполняют возложенные на них государством публичные функции в соответствии со ст. 48 Конституции РФ.

В то же время, деятельность частнопрактикующих нотариусов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, где в абз.4, п.2, ст.11 НК РФ, где даны межотраслевые понятия, в т. ч. определение «индивидуальных предпринимателей», под которыми понимаются «…физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы».

Таким образом, при буквальном толковании неудачной редакции данного абзаца НК РФ, оказывается, что индивидуальными предпринимателями являются также лица, деятельность которых не является предпринимательской вовсе, поскольку не преследует цели получения прибыли, каковыми и являются частнопрактикующие нотариусы.

Обнаружившаяся неопределенность в данном вопросе послужила тому, что при рассмотрении жалобы гражданки Притулы Г.Ю. на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 НК РФ, было дано разъяснение: данное в Налоговом кодексе определение индивидуальных предпринимателей употребляется в специальном значении исключительно для целей Налогового кодекса. Таким образом, норма п.2 ст. 11 НК РФ не отождествляет правовой статус частнопрактикующих нотариусов с правовым статусом индивидуальных предпринимателей, не означает одинакового режима налогообложения и не уравнивает их в налогообложении.

«Положения Налогового кодекса в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям не соответствуют ГК РФ, так как понятие индивидуального предпринимателя связано с государственной регистрацией в качестве такового, занятием предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, а нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли». Решение Солнцевского районного суда Курской области от 03.10.2002 г. по жалобе нотариуса Тюриной Т.М.

Что касается налоговых правоотношений, то частнопрактикующие нотариусы являются самостоятельными налогоплательщиками и одновременно налоговыми агентами, поэтому их обязанности следует рассматривать с обеих сторон – как налоговых агентов и как налогоплательщиков.

Обязанности частнопрактикующих нотариусов в разрезе самостоятельных налогоплательщиков определены ст.23 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны встать на учет в налоговых органах, уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов и расходов в соответствии с установленным порядком, а также предоставлять по месту учета в налоговый орган налоговые декларации. Также частные нотариусы обязаны предоставлять налоговым органам документы, необходимые для определения и уплаты налогов, выполнять законные требования фискальных органов об устранении выявленных нарушений законодательства о сборах и налогах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц фискальных органов при выполнении ими своих служебных обязанностей. К тому же, частные нотариусы обязаны в течение четырех лет хранить документацию, касающуюся исчисления и уплаты налогов и документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные с этих доходов налоги, предоставлять в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ, необходимую налоговому органу информацию. Частные нотариусы обязаны самостоятельно исчислять суммы налога на доходы физических лиц, суммы единого социального налога, уплачивать соответствующие налоги, предоставлять налоговые декларации в установленные сроки и выполнять прочие обязанности, очерченные законодательством о налогах и сборах.

Обязанности частнопрактикующих нотариусов как налоговых агентов, определены ст. 24 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщиками. При невозможности удержать налог с налогоплательщика, частный нотариус обязан в течение одного месяца сообщать о сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета, а также вести учет выплаченных и перечисленных в бюджеты налогов с доходов налогоплательщиков, в т.ч. персонально по каждому налогоплательщику. Частные нотариусы обязаны предоставлять документы, необходимые для контроля о правильности исчислений, удержаний и перечисления налогов, в налоговые органы по месту своего учета. Кроме того, частные нотариусы обязаны по установленной форме вести учет доходов, полученных от них физ. лицами в налоговом периоде, а также предоставлять в налоговый орган по месту своего учета данные о начисленных и удержанных налогах по вышеозначенному доходу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также частные нотариусы обязаны по заявлениям физических лиц по установленной форме выдавать им справки о полученных доходах и удержанных налогах.

Как налогоплательщиками – физическими лицами, нотариусами уплачивается налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ) и единый социальный налог (гл.24 НК РФ). В качестве объекта налогообложения на доходы, а также единого социального налога, для нотариусов является доход, полученный в результате профессиональной деятельности, за вычетом связанных с извлечением расходов (ст. 210,236 НК РФ). При этом денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса (ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Порядок учета нотариусами доходов и расходов

Нотариус, занимающийся частной практикой, за совершение нотариальных действий, выполнение технической работы, выдачи копий документов, составление проектов документов, для которых законодательными актами РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение, взимает плату согласно тарифу, который соответствует размеру государственной пошлины для аналогичного нотариального действия, осуществленного государственным нотариусом. Во всех остальных случаях тариф за совершение нотариальных действий определяется соглашением между нотариусом и физическим (юридическим) лицом, обратившимся к частному нотариусу. При этом полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса и составляют его доход (ч.2 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Все нотариальные действия, осуществленные нотариусами, в обязательном порядке регистрируются в реестре, форма которого устанавливается Министерством юстиции РФ. Также в реестре нотариальных действий отображаются суммы, полученные нотариусом за совершение нотариальных действий.

«Для подтверждения данных о полученных доходах нотариус должен был представить только те документы, которые подтверждают сумму выручки, в связи с чем, был вправе представить в налоговый орган реестр нотариальных действий, форма которого утверждена в установленном порядке, и который отражает сумму выручки». Решение Октябрьского районного суда Новосибирской области от 01.03.2002 г. по иску нотариуса Титовой И.Л.

По итогам каждого года нотариусы исчисляют налоговую базу на основании данных учета доходов и расходов всех хозяйственных операций в порядке, установленном Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (п. 2 ст. 54 НК РФ). При этом учет доходов и расходов от хозяйственных операций выполняется на основании Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13 августа 2002 года совместным приказом вышеозначенных Министерств за номером №86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций отображается в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Таким образом, в Книге учета отображается вся хозяйственная деятельность нотариуса за налоговый период. При необходимости и с учетом специфики деятельности нотариуса, Книга учета может быть разработана нотариусом, что затем должно быть согласовано с налоговым органом, а информация о доходах и расходах может заноситься в соответствующие разделы для обобщения, систематизации и накопления данных. Также Книга учета может быть в бумажном виде, так и в электронном.

Однако при ведении электронной Книги учета, по окончании налогового периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители, в соответствии со ст. 216, 240 НК РФ. При этом все страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы, а на последней странице должно быть указано количество страниц, что затем должно быть заверено подписью и печатью должностного лица налогового органа.

В Книге учета доходы и расходы отображаются кассовым методом, что означает: доходы отображаются после их фактического получения, а расходы – после их фактической оплаты.

Затраты, произведенные при осуществлении деятельности, которые документально подтверждены первичными учетными документами, составленными по содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации формам, являются расходами. Порядок оформления расходов предусмотрен нормативными актами органов исполнительной власти, которым предоставлено право утверждать порядок составления, а также формы первичных документов в соответствии с законодательством. При этом если форма документов не приведена в актах, ее можно разрабатывать самостоятельно, но при этом форма должна содержать указанные в п.9 Порядка учета расходов и расходов реквизиты.

«Частный нотариус является физическим лицом, предпринимательскую деятельность не осуществляет, бухгалтерский учет не ведет, баланс не составляет, и для учета произведенных им расходов в качестве не подлежащего обложению дохода, достаточно наличия их связи с выполнением работ и документального подтверждения самого факта произведенных расходов». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

Профессиональные налоговые вычеты у нотариусов

Чтобы определить налоговую базу по налогу на доходы и по социальному единому налогу, следует учитывать особенности определения профессиональных налоговых вычетов. Данные особенности отображены в ст.221 НК РФ, где отмечено, что правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 227 НК РФ, к которым относятся частные нотариусы, а также другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке. Налоговые вычеты отображаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением доходов.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, как указано в абз.2 п.1 ч.1 ст.221 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно, аналогично определению расходов для целей налогообложения, согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Вместе с тем, согласно ст. 247 НК РФ, в качестве объекта налога на прибыль организаций является прибыль, а порядок определения расходов для налогообложения определяется главой «Налог на прибыль организаций», при этом распространяется непосредственно на индивидуальных предпринимателей, чья деятельность связана с извлечением прибыли. Таким образом, данный порядок не может применяться при определении расходов частных нотариусов, чья деятельность не преследует цели извлечения прибыли и не является предпринимательством.

«Ссылка представителя ИМНС на то обстоятельство, что профессиональные налоговые вычеты у нотариусов принимаются в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на дохода организаций в соответствии со статьями главы «Налог на прибыль организаций» суд считает несостоятельной». Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. по иску нотариуса Вурста И.Н.

Недопустимость приравнивания частных нотариусов к другим категориям налогоплательщиков, чья деятельность преследует извлечение прибыли и не носит особо публично-правового характера, отмечена Конституционным Судом РФ, что зафиксировано в Постановлении №18-П от 23 декабря 1999 года в «Деле о проверке конституционности отдельных положений статей 1,2,4 и 6 Федерального Закона от 4 января 1999 года «О тарифах страховых взносов», которое было рассмотрено в связи с жалобами общественных организаций инвалидов, граждан и запросами судов.

Следовательно, для учета произведенных расходов частного нотариуса при осуществлении нотариальной деятельности, чтобы определить неподлежащий налогообложению доход, необходимо выполнить следующие требования:

— Расходы частного нотариуса должны быть связаны непосредственно с нотариальной деятельностью;
— Такие расходы должны быть подтверждены документально и фактически произведены.

«Для включения произведенных частным нотариусом расходов в полном объеме в соответствии со статьями 221, 227 НК РФ необходимы два основания: документальное подтверждение произведенных расходов и их связь с выполняемой работой». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

С учетом специфики нотариальной деятельности, в профессиональные расходы частного нотариуса следует включать следующие пункты расходов:

— Членские взносы;
— Обязательные платежи, связанные со страхованием нотариальной деятельности;
— Оплату за повышение профессионального уровня;
— Суммы тарифов, которые вследствие льгот по оплате, не взысканы с соответствующих лиц;
— Оплата труда лицам, выполняющим работу нотариуса в его отсутствие;
— Прочие материальные затраты, необходимые для ведения нотариальной деятельности (расходы на приобретение и содержание офиса, приобретение оргтехники, мебели, канцелярии и пр.).

Ниже более подробно рассмотрены основания для включения вышеперечисленных расходов в качестве профессиональных налоговых вычетов.

Членские взносы

Для эффективного контроля за деятельностью частнопрактикующих нотариусов, предусмотрено создание нотариальных палат во всех субъектах Российской Федерации, которые являются некоммерческими организациями и представляют собой профессиональное объединение частных нотариусов, что отображено в ч.1 ст.24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

В полномочиях нотариальной палаты по осуществлению контроля за профессиональными обязанностями частных нотариусов предусмотрено обязательное членство, что отображено в ч.4. ст.2 и ч.1 ст. 24 Основ. При наделении полномочиями частного нотариуса, он в силу закона становится членом нотариальной палаты как профессионального объединения.

Помимо осуществления эффективного контроля за профессиональной деятельностью частных нотариусов, нотариальные палаты выполняют и другие задачи: организовывают стажировки претендентов на должность нотариуса, оказывают помощь в развитии нотариальной деятельности частных нотариусов, способствуют повышению квалификации нотариусов, обеспечивают возмещение затрат на назначенные судом экспертизы по делам, связанным с деятельностью нотариусов. Также нотариальные палаты организовывают страхование нотариальной деятельности с целью обеспечения возмещения возможного ущерба в связи с нотариальной деятельностью (согласно ч.2 ст.25 Основ).

Что касается принципа добровольности или обязательности членства в объединениях, то для частных нотариусов, в силу публичности предназначения нотариальных палат, членство в них является обязательным условием для занятия профессией частного нотариуса, что не затрагивает ни конституционные права на свободу объединений и свободный выбор рода деятельности и профессии, ни конституционный принцип равенства. В связи с этим было принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 1998 года № 15-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Таким образом, для всех граждан, желающих осуществлять нотариальную деятельность (в общем случае – публичную деятельность), обязательным условием на назначение на должность нотариуса и пребывания в должности нотариуса, занимающегося частной практикой, является обязательное членство в нотариальной палате, что установлено законодательно.

В свою очередь, невыполнение обязательности членства в нотариальной палате, является грубейшим нарушением законодательства, что может повлечь прекращение деятельности частного нотариуса по суду. Очевидно, что частный нотариус, являющийся членом нотариальной палаты, обязан уплачивать членские взносы и другие платежи, связанные с профессиональной деятельностью и с получением дохода от профессиональной деятельности, что должно учитываться в полном объеме при расчете профессиональных налоговых вычетов.

«Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты, вносить членские взносы, размер которых определяет собрание членов нотариальной палаты. Указанные платежи являются обязательными и связаны с профессиональной деятельностью и должны входить в расходную часть». Решение Октябрьского районного суда г. Красноярска от 03.12.1997 г. по жалобе нотариуса Шабуниной В.Г.

Платежи по страхованию нотариальной деятельности

Частный нотариус обязан заключить договор страхования нотариальной деятельности, что предусмотрено ст.18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Страховая сумма не может быть менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, что установлено законом, а нотариус, занимающийся частной практикой, не имеет права выполнять свои профессиональные обязанности без заключения договора страхования.
В соответствии с законодательством РФ, расходы по обязательным видам страхования в пределах страховых тарифов, включаются в расходы частного нотариуса. Поскольку на сегодняшний день вышеозначенные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию нотариальной деятельности включаются в налоговые вычеты в том размере, который указан в договоре страхования, и которые являются суммой фактических затрат.

«Действия налоговых органов по не включению в состав затрат сумм, уплаченных нотариусом за страхование профессиональной деятельности, являются неправомерными, так как, страхование деятельности — обязанность нотариуса, зафиксированная в статье 18 Основ законодательства о нотариате, и нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования. Эти суммы должны входить в расходную часть». Решение Ново-Савиновского районного суда г. Казани от 14.11.1997 г. по жалобе нотариуса Костеевой А.А.

Повышение профессиональной подготовки нотариуса

Согласно ст.25 и ст.30 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, региональные и федеральные нотариальные палаты защищают интересы нотариусов, а также оказывают им содействие в развитии профессиональной деятельности, в том числе, организовывая повышение профессиональной подготовки и квалификации стажеров, нотариусов и помощников нотариусов.

В связи с этим, повышение профессиональной подготовки частных нотариусов и повышение их квалификации следует рассматривать как обязанность, равно как и уплату членских взносов и платежей по обязательному страхованию деятельности частных нотариусов.

Прохождение частными нотариусами курсов по повышению квалификации осуществляется в рамках утвержденной нотариальной палатой программы, что подтверждается документом о повышении квалификации (диплом, свидетельство, сертификат), а также предоставленной программой и выданным нотариальной палатой командировочным удостоверением.

При этом все расходы, понесенные в связи с повышением квалификации (оплата проезда, проживания и пр.), должны быть учтены в полном объеме при вычислении профессиональных налоговых вычетов.

«Действующим законодательством предусмотрена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях (поездки на семинары и консультации в нотариальную палату, в сельские администрации для проверок и оказания юридической помощи специалистам) по нормативам, установленным Правительством РФ». Решение Каменского районного суда Воронежской области от 09.09.1997 г. по жалобе нотариуса Иващенко М.А.

Суммы тарифов, невзысканные с лиц, имеющих льготы по оплате

Совершение нотариальных действий, а также составление проектов документов, выдача копий (дубликатов) документов и осуществление другой технической работы в государственной нотариальной конторе оплачивается согласно пошлинам, установленным законодательством РФ. За нотариальные действия, а также техническую работу, составление проектов документов и пр., требующих обязательной нотариальной формы, частный нотариус взимает тариф, соответствующий размеру государственной пошлины за аналогичное действие в государственной нотариальной конторе. При этом предусмотренные законодательством льготы для физических и юридических лиц на совершение нотариальных действий и пр. в государственных нотариальных конторах, распространяются и на нотариальные действия, выполненные частным нотариусом, что указано в ч.2 и ч.4 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. При этом, в п.5. ст.5 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» от 09 декабря 1991 года № 2005-I, приведен перечень физических и юридических лиц, которые при совершении нотариальных действий освобождены от уплаты госпошлины.

Для того, чтобы правильно исчислять подоходный налог частных нотариусов, а также для развития установленного порядка реализации вышеназванных льгот, в Постановлении Верховного Совета РФ №4462-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» от 11 февраля 1993 года, в подпункте «а» п.3, Правительству РФ было предписано привести решения Правительства в соответствие с «Основами законодательства Российской Федерации о нотариате» в трехмесячный срок. Следует отметить, что при исчислении подоходного налога с частного нотариуса, состав его расходов увеличивается на сумму, равную сумме тарифов за совершение нотариальных действий для лиц (физических или юридических), подпадающих под категорию льготных лиц согласно ч.4 ст.22 Основ. При этом сумма тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы исчисляется согласно государственной пошлины за аналогичные действия, оказанные государственным нотариусом.

Названная правовая норма определяет специальный способ расчета компенсации сумм, недополученных частными нотариусами вследствие реализации льгот для физических и юридических лиц, предоставленных государством и подлежащих финансированию за счет бюджета.

«Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 г. № 4463-I «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» устанавливает специальный способ компенсации сумм, неполученных нотариусами в связи с реализацией предоставленных государством физическим и юридическим лицам льгот, подлежащих финансированию за счет бюджета, в связи с чем, ссылка в кассационной жалобе представителя ИМНС на то, что указанная правовая норма относится к актам гражданского законодательства и не может регулировать налоговые правоотношения, несостоятельна». Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 23.07.1998 г. по делу по жалобе нотариуса Ашастиной Ю.А.

В связи с этим, в ответ на Запрос Калининского Федерального районного суда города Санкт-Петербурга о проверке конституционности части 4 статьи 22 «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04 марта 1999 года № 36-О разъяснено, что до момента урегулирования вопроса, связанного с возмещением затрат частных нотариусов по обслуживанию льготной категории граждан, не может не учитываться системная связь, которая возникает между статьей 22 Основ и вышеназванного Постановления Верховного Совета Российской Федерации в данном вопросе. Таким образом, системная связь должна применяться при рассмотрении жалоб частных нотариусов на действия органов налоговой инспекции, которые рекомендуют включать названные затраты в налогооблагаемую базу.

Поскольку до настоящего времени законодательством не установлен иной способ компенсации льгот, реализуемых за счет средств частных нотариусов, данная правовая норма не отменена и продолжает действовать, наряду с принятием и вступлением в силу частей первой и второй НК РФ.

«Отсутствуют препятствия к применению ст. 221 НК РФ с учетом положений ст. 22 Основ и Постановления ВС РФ от 11.02.1993 года, так как последние силу не утратили и не противоречат законодательству о налогах — во-первых, очевидна непосредственная связь между извлечением нотариусом доходов и его деятельностью по оказанию услуг гражданам — льготникам, в результате которой нотариус части доходов лишается; во-вторых, расходы нотариуса в данном случае законодатель определил как сумму невзысканных тарифов; в-третьих, подобные расходы, как фактически произведенные, документально подтверждаются путем внесения в установленном порядке записей в реестр нотариальных действий с указанием основания предоставления льгот и отражением соответствующих сумм в книге учета доходов и расходов частнопрактикующего нотариуса». Решение Октябрьского районного суда г. Калининграда от 25.06.2003 г. по заявлению нотариуса Епимахиной И.А

Поскольку в обязанности нотариусов, занимающихся частной практикой, входит предоставлять за свой счет льготы, предусмотренные законодательством и касающиеся государственных пошлин за совершенные нотариальные действия, то отказ от применения установленного порядка компенсации не взысканных сумм, означал бы нарушение ч.3.ст.37 Конституции РФ, согласно которой право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации гарантировано Конституцией.

Таким образом, суммы невзысканных с льготных лиц тарифов, исключенные частным нотариусом из доходной части налоговой декларации, и включение их в расходную часть является законным, обоснованным и не противоречит ст. 221 и 227 НК РФ.

«Решение налогового органа о привлечении нотариуса к налоговой ответственности за включение в расходную часть декларации о доходах суммы невзысканных тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, признано недействительным». Решение Пристенского районного суда Курской области от 11.09.2002 г. по жалобе нотариуса Нечитайло Н.В.

Оплата труда лица, исполняющего обязанности нотариуса

Наделение полномочиями лиц, замещающих временно отсутствующих частных нотариусов, определяется статьей 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, согласно которым органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению нотариуса определяются полномочия из числа лиц, отвечающих требованиям ст.2 Основ, для выполнения обязанностей временно отсутствующего частного нотариуса. Наделение полномочий осуществляется на основании соглашения между нотариусом и лицом, желающим выполнять обязанности частнопрактикующего нотариуса.

При этом полномочия И.О. частного нотариуса возникают после наделения его правом на совершение нотариальных действий и исполнения служебных обязанностей, а заканчиваются полномочия с момента их сдачи нотариусу.

В процессе замещения обязанностей частного нотариуса, исполняющий его обязанности осуществляет нотариальные действия с использованием печати частного нотариуса, регистрирует совершенные нотариальные действия в реестре частного нотариуса, указывает в данном реестре полученные денежные средства за совершенные нотариальные действия и составляющие доход частнопрактикующего нотариуса. При этом самостоятельного дохода И.О. нотариуса в результате этой деятельности не имеет, а получает вознаграждение, оговоренное в заключенном соглашении (ст.21 Основ). При этом ответственность за возможный причиненный ущерб И.О. нотариуса, несет непосредственно нотариус. Таким образом, на основании заключенного соглашения, по отношению к исполняющему обязанности лицу, нотариус является работодателем.

Оплата труда – это система отношений, которые связаны с установлением и обеспечением выплат работникам за их труд работодателем, в соответствии с нормативными правовыми актами, законами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами, локальными нормативными актами (ст.129 Трудового кодекса РФ).

В связи с этим, в соглашении между нотариусом и лицом, исполняющим его обязанности, следует предусмотреть в пользу работника все виды выплат, как лицу, осуществляющему полномочия нотариуса. При этом, согласно ст.135 ТК РФ, размеры тарифных ставок и разного рода выплат устанавливаются в коллективном или трудовом договоре теми организациями, которые не имеют бюджетного финансирования.

По отношению к лицу, исполняющему обязанности нотариуса, частный нотариус является налоговым агентом (ст.226, 235 НК РФ), поэтому нотариус обязан исчислять и удерживать с налогоплательщика, а также уплачивать сумму налога в соответствии со ст.224, 243 НК РФ. Помимо этого, статьями 230 и 243 НК РФ предусмотрена обязанность для налогового агента предоставлять в налоговый орган по месту учета данных о суммах доходов и суммах начисленных и удержанных налогов с физического лица за налоговый период.

Следовательно, расходы по оплате труда лица, исполняющего обязанности нотариуса, учтены в соглашении, при этом суммы начисленных налогов на данные расходы учитываются в полном объеме в целях налогообложения, но при условии, что расходы будут фактически произведены и подтверждены документально.

«Субъектом правонарушения, предусмотренного статьей 116 НК РФ (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе) является частный нотариус, а не помощник нотариуса, имеющий лицензию на осуществление нотариальной деятельности, в связи с чем, решение налогового органа о привлечении к ответственности помощника нотариуса необоснованно». Решение Балтийского районного суда г.Калининграда от 15.05.2003 г. по заявлению нотариуса Виноградовой Л.С.

Материальные затраты

В процессе нотариальной деятельности и выполнения своих профессиональных обязанностей, что предусмотрено ст.16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, частный нотариус несет расходы на приобретение под офис нежилого помещения и его ремонт, на приобретение офисной мебели и оргтехники, а также на последующее содержание офиса.

Для того, чтобы расходы, произведенные частным нотариусом в отчетном периоде, были учтены как расходы, уменьшающие налоговую сумму, такие расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов, документально подтверждены и фактически извлечены (ст. 221 НК РФ).

Вместе с тем, для совершения нотариальных действий, частый нотариус должен в пределах нотариального округа иметь место (п.2 ст.13 Основ). Таким образом, частный нотариус обязан иметь офисное помещение под нотариальную контору, что связано с его профессиональной деятельностью и получением доходов от этой деятельности.

«Отсутствие места для совершения нотариальных действий в течение длительного времени не обеспечивает возложенную на нотариуса функцию защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариальных действий, и является одним из оснований для лишения нотариуса права нотариальной деятельности». Решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 06.08.2002 г. по иску Московской городской нотариальной палаты.

Утвержденные Постановлением Правления Московской городской нотариальной палаты 11 ноября 1999 года Требования к помещению нотариальной конторы №09 гласят: «Помещение нотариальной конторы должно соответствовать статусу публично-правового учреждения и общественному характеру деятельности нотариуса. Помещение должно находиться в собственности нотариуса, либо пользование помещением осуществляется на основании договора аренды (субаренды) сроком не менее одного года. Помещение должно представлять капитальное строение, иметь не менее трех комнат, желательна комната для хранения архива. Помещение должно быть оборудовано пожарной и охранной сигнализацией, и обеспечено прямым телефоном».

Чтобы создать нормальные условия труда для плодотворной работы нотариуса в нотариальной конторе, к которым относятся исправное состояние оборудования и помещения, обеспечение работы технической и иной документацией, надлежащего качества материалами и иными средствами для выполнения работы. Также необходимо соблюдение условий труда в соответствии с требованиями безопасности производства и охраны труда.

«Приобретенное истцом нежилое помещение необходимо для осуществления нотариальной деятельности, и документально произведенные расходы по его приобретению и ремонту подлежат включению в расходную часть декларации в полном объеме». Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. по иску нотариуса Вурста И.Н.

Вместе с тем, при отнесении затрат, связанных с обеспечением нормальных условий труда и выполнения требований по технике безопасности труда, следует четко определить оправданность расходов. Также следует четко определить производственный характер этих расходов с учетом специфики нотариальной деятельности, и перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда с учетом требований техники безопасности.
Таким образом, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения, если расходы предназначены для обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности труда с учетом требований законодательства Российской Федерации.

«Понятие основные средства, к которым ИМНС относит средства труда — оргтехника, жилые и нежилые здания и сооружения и другое, распространяется только на юридических лиц. Требования нормативных актов в части принятия к учету затрат по приобретению основных средств в неполном объеме и списанию их стоимости по механизму амортизации на физических лиц не распространяются». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08. 2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

Из вышесказанного следует, что стоимость приобретенного нежилого помещения под нотариальную контору, затраты на приобретение оргтехники, офисной мебели, а также прочие расходы для обеспечения нормальных условий труда включаются в материальные затраты в том налоговом периоде, в котором они были введены в эксплуатацию, в полном объеме.

www.moslaws.ru