Сроки отчётности по налогам
Оглавление:
Срок сдачи первой отчётности
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Итак, новая организация зарегистрирована, работники наняты. но деятельность пока не началась. Когда впервые надо представить налоговые декларации? Это напрямую зависит от даты регистрации фирмы .
Когда нужно сдавать первую отчетность по налогам
Организация становится участником налоговых правоотношений с момента государственной регистрации, то есть когда приобретает права и обязанности налогоплательщика (плательщика сборов). Одна из обязанностей налогоплательщика, согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, — представление налоговых деклараций (расчетов). Они подаются в налоговую инспекцию по месту учета, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем данную обязанность следует исполнять, даже если хозяйственная деятельность еще не началась. Вновь созданная организация должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого по налоговому законодательству она признана. Такой вывод содержится в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. В нем указано, что обязанность налогоплательщика сдать декларацию по тому или иному налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательства об этом налоге, в соответствии с которыми лицо отнесено к числу его плательщиков. Организация, являющаяся плательщиком конкретного налога, представляет налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от наличия налоговой базы по этому налогу и результатов расчета суммы налога к уплате по итогам отчетного или налогового периода. Продолжительность отчетного (налогового) периода устанавливается по каждому налогу. Как правило, под налоговым периодом понимается календарный год. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
В отличие от бухгалтерского учета, где действуют особые правила представления отчетности для компаний, созданных после 1 октября календарного года, налоговым законодательством подобные преимущества предусмотрены только для тех фирм, которые зарегистрированы в декабре.
Допустим, организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря. Первый налоговый период для нее — отрезок времени со дня создания до конца данного года. Датой создания считается день государственной регистрации. Для организаций, созданных с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом признается время со дня создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Правда, в п. 4 ст. 55 Кодекса сказано, что приведенное правило не распространяется на те налоги, по которым налоговый период — календарный месяц или квартал (например, акцизы и НДС).
Специальные нормы предусмотрены и для организаций, образованных и ликвидированных или реорганизованных в течение одного календарного года. Налоговым периодом для таких компаний считается время со дня создания до дня ликвидации или реорганизации. Если фирма была создана с 1 по 31 декабря текущего года и ликвидирована (реорганизована) до конца следующего календарного года, налоговым периодом для нее признается время со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Основание — п. 3 ст. 55 НК РФ. Эти правила применимы к тем налогам, налоговый период по которым равен календарному году (например, по налогу на прибыль и ЕСН).
При выполнении определенных условий организация, не осуществляющая финансово-хозяйственной деятельности, вправе отчитываться по упрощенной форме. Подобное право закреплено в п. 2 ст. 80 НК РФ. Этим правом можно воспользоваться лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, организация является налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов налогообложения в отчетном или налоговом периоде. Во-вторых, она не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или в кассе. Данные требования распространяются и на вновь созданные организации.
Даже при соблюдении указанных условий единая (упрощенная) налоговая декларация представляется только по тем налогам, по которым отсутствует объект налогообложения. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами или календарным годом .
В каком формате необходимо сдавать налоговую отчетность — на бумажном носителе или в электронном виде? В п. 3 ст. 80 НК РФ установлено, что с 1 января 2008 г . организации, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек, представляют в налоговую инспекцию декларации и расчеты в электронном виде. Эта же норма действует в отношении вновь созданных (в том числе при реорганизации) компаний, численность работников которых свыше 100 человек. В 2007 г . подавать электронную отчетность обязаны были только организации с численностью более 250 человек. Но налоговые декларации за 2007 г . сдаются уже в 2008 г . Поэтому всем новым организациям со среднесписочной численностью свыше 100 человек любую налоговую отчетность, подаваемую в 2008 г ., следует представлять в электронном виде.
Любой налогоплательщик, даже с количеством работников менее 100 человек, вправе подать налоговую отчетность в электронном виде.
Порядок представления вновь созданными организациями налоговых деклараций приведен в таблице на предыдущей странице.
Таблица. Отчетность вновь созданных организаций
за календарный год, в котором они были зарегистрированы
Дата
регистрации
организации
Сведения
о доходах
физических
лиц
Отчетность
в ФСС РФ
за налоговый
период
за отчетные
периоды
С 1 января
по 30
сентября
включительно
В общем
порядке —
не позднее 90
дней по
окончании года
В общем
порядке —
ежеквартально не
позднее 30 дней
по окончании
квартала. Первая
квартальная
отчетность
представляется
за квартал,
в котором
организация была
зарегистрирована
В общем
порядке
в сроки,
установленные
по каждому
налогу
В общем порядке
в сроки,
установленные по
каждому налогу.
Впервые
декларации
сдаются за тот
отчетный период,
в котором
организация была
зарегистрирована
В общем
порядке —
ежегодно
не позднее
1 апреля
года,
следующего
за
истекшим
налоговым
периодом
В общем
порядке —
ежеквартально
не позднее 15
числа месяца,
следующего
за истекшим
кварталом
В общем порядке —
один раз в год, но
не позднее 1 марта
следующего года
С 1 октября
по 30 ноября
включительно
Не сдается.
Годовая
отчетность
представляется
в целом за
период с даты
регистрации
организации
по 31 декабря
следующего
года
Первая
квартальная
отчетность
представляется
за I квартал
следующего года
С 1 по 31
декабря
включительно
Не сдается,
за исключением
деклараций
по НДС, налогу
на имущество,
транспортному
и земельному
налогам.
Отчетность
по налогу на
прибыль, ЕСН
и страховым
взносам в ПФР
представляется
за период
с даты
регистрации
организации
по 31 декабря
следующего
года
Не сдается.
Впервые
декларации
по налогу
на прибыль, ЕСН
и страховым
взносам в ПФР
представляются
за I квартал
следующего года
в сроки,
установленные по
каждому налогу
Налог на прибыль организаций
Налоговый период по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года для организаций, уплачивающих налог исходя из фактически полученной прибыли. Так сказано в ст. 285 НК РФ. Декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам календарного года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).
Новая организация, зарегистрированная с 1 января по 30 ноября включительно, представляет налоговые декларации в общем порядке. Фирма, созданная в течение декабря, отдельную декларацию за этот календарный год не сдает. Первый отчетный период для нее — I квартал следующего года. В декларации за этот период отражаются суммы за I квартал, а также за декабрь прошлого года. При составлении декларации за год, следующий за годом создания, учитываются показатели за период со дня регистрации фирмы до конца следующего календарного года.
Вновь созданная организация может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Сроки отчетности за налоговый период (календарный год) не изменятся. Отчитываться по итогам отчетных периодов придется в ином порядке. Налоговые декларации нужно представлять в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог (п. 3 ст. 289 и п. 1 ст. 287 НК РФ). Это относится к организациям, зарегистрированным с января по ноябрь. Компании, созданные с 1 по 31 декабря, должны учитывать специальные нормы ст. 55 НК РФ. Первую декларацию по налогу на прибыль они представляют не позднее 28 февраля года, следующего за годом создания. В ней отражаются показатели за декабрь прошлого и за январь отчетного года.
Налог на добавленную стоимость
С 1 января 2008 г . налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал (ст. 163 НК РФ). Ранее это был календарный месяц. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, ежемесячная в течение квартала сумма выручки которых без учета НДС не превышала 2 000 000 руб., налоговым периодом признавался квартал.
Декларацию по НДС вновь созданные организации представляют в общем порядке — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Учитывая, что налоговый период по НДС — квартал (в 2007 г . — месяц или квартал), оснований для удлинения первого налогового периода по этому налогу для новых фирм, зарегистрированных в декабре, нет. Ведь такая возможность в соответствии с п. 4 ст. 55 НК РФ не предусмотрена в отношении налогов, по которым налоговый период — календарный месяц или квартал.
Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Этим правом можно воспользоваться, если соблюдены два условия. Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. Во-вторых, налогоплательщик в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не совершал операций по реализации подакцизных товаров. Так сказано в ст. 145 НК РФ. В ней также изложен порядок освобождения. Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, налоговые декларации по данному налогу не представляют. Исключение — случаи, когда указанные налогоплательщики исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные в ст. 161 НК РФ, либо выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделением в них суммы НДС. В этих ситуациях они обязаны подать декларацию по НДС в общем порядке.
Налог на имущество организаций
Налоговым периодом по этому налогу признается календарный год, а отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ). При введении налога в соответствующем законе субъекта РФ отчетный период может быть не установлен.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ и зависит от общего количества месяцев отчетного (налогового) периода. Под среднегодовой понимается средняя стоимость за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. При ее исчислении необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году. Аналогично, определяя среднюю стоимость имущества за отчетные периоды, следует брать в расчет количество месяцев в I квартале, полугодии или 9 месяцах календарного года.
Заложенный в гл. 30 НК РФ механизм определения налоговой базы не предусматривает расчета средней стоимости имущества за какой-либо период деятельности организации, отличный от отчетного или налогового периода, например с 1 декабря 2007 г . (даты создания новой организации) по 31 декабря 2008 г . Включение в расчет налоговой базы данных за прошедший календарный год делает невозможным заполнение декларации по налогу на имущество.
Таким образом, гл. 30 Налогового кодекса не предусматривает каких-либо особенностей расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, зарегистрированных в течение отчетного или налогового периода. Новые организации, созданные в течение календарного года, определяют среднегодовую стоимость имущества в общеустановленном порядке. Это означает, что и отчитываются они по общим правилам. Все вновь созданные организации, в том числе зарегистрированные с 1 по 31 декабря, подают декларацию по налогу на имущество за этот год. Срок ее представления — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Новые организации, созданные с января по сентябрь включительно, по окончании соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) должны также сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Но если законодательные органы субъекта РФ воспользовались правом, предоставленным им п. 3 ст. 379 НК РФ, и не установили отчетные периоды по налогу на имущество, то и отчитываться по этому налогу в течение календарного года не надо. Сдать декларацию следует лишь по итогам налогового периода.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). Сроки представления отчетности по ЕСН установлены в п. п. 3 и 7 ст. 243 НК РФ. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, новые фирмы подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН за I квартал, полугодие или 9 месяцев. По итогам календарного года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется налоговая декларация по ЕСН.
Сдавать налоговую отчетность по ЕСН обязаны все вновь созданные организации, которые начисляют выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам. Новые организации, пользующиеся льготами по ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ либо не имеющие по итогам отчетного (налогового) периода суммы ЕСН к уплате или доплате, отчитываются по данному налогу в общем порядке.
Организации, созданные с 1 по 31 декабря и начислявшие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, отдельную декларацию по ЕСН за этот календарный год не сдают. Показатели за декабрь они включают в налоговую декларацию за год, следующий за годом регистрации, и в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года. Первую отчетность по ЕСН они представляют не позднее 20 апреля года, следующего за годом создания.
Кроме того, по окончании отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев календарного года) новые компании подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Основанием служит п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее — Закон N 167-ФЗ).
В п. 1 ст. 23 Закона N 167-ФЗ определено, что расчетный период для страховых взносов в ПФР — календарный год. Чтобы отчитаться за этот период, надо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, представить декларацию по страховым взносам (п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Организации, зарегистрированные в декабре, не подают декларацию за этот календарный год, так как первым расчетным периодом для них является время со дня создания по 31 декабря следующего календарного года (п. 2 ст. 23 Закона N 167-ФЗ). Показатели за декабрь страхователь включает в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года и отражает их в составе данных за январь.
В Законе N 167-ФЗ не предусмотрена возможность представления единой (упрощенной) декларации по страховым пенсионным взносам. Поэтому, даже если нет объекта обложения страховыми взносами и соблюдены остальные требования п. 2 ст. 80 НК РФ, организация в общем порядке представляет нулевой расчет авансовых платежей или нулевую декларацию по страховым взносам в ПФР.
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы. Организации, выплачивающие доходы сотрудникам или другим физическим лицам, являются лишь налоговыми агентами. Они исчисляют НДФЛ, а также удерживают его из доходов налогоплательщика и перечисляют в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). По окончании календарного года налоговые агенты представляют в налоговую инспекцию по месту учета сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в течение налогового периода, и суммах начисленного и удержанного в этом периоде налога. Указанные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Каких-либо особенностей для вновь созданных организаций действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому любая новая фирма, выплатившая физическим лицам доходы, представляет сведения по форме 2-НДФЛ в общем порядке. Дата ее регистрации роли не играет.
Подробнее о порядке заполнения формы 2-НДФЛ за 2007 г . читайте в статье «Представляем сведения о доходах физических лиц» // РНК, 2008, N 3. — Примеч. ред.
Обратите внимание! Зарплату следует начислять, даже если фирма еще не работает
Вновь созданные организации, заключившие с сотрудниками (в том числе с генеральным директором) трудовые договоры, начисляют им зарплату в размере, установленном в данных договорах (ст. 135 ТК РФ). Трудовым кодексом не предусмотрена возможность не начислять зарплату за периоды, когда фирма еще не начала хозяйственную деятельность. Кроме того, отсутствие самой предпринимательской деятельности не означает полного бездействия должностных лиц организации, прежде всего ее управленческого персонала. Ведь генеральный директор подписывает различные распорядительные документы, заключает договоры, а главный бухгалтер осуществляет текущие платежи, готовит и представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность. Например, практически у любой новой компании имеются договор на открытие и обслуживание банковского счета, приказ о назначении главного бухгалтера или об осуществлении его функций директором. Наличие подобных документов означает, что директор фактически приступил к выполнению своих должностных обязанностей.
Не начислять заработную плату можно только генеральному директору — единственному учредителю организации. В данной ситуации трудовой договор с генеральным директором как с работником не заключается, ведь по отношению к генеральному директору отсутствует работодатель, а один человек подписать договор за обе стороны не может (см. также Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.2006 N 2262-6-1). Вместе с тем наличие подобного договора не признается нарушением трудового законодательства.
Если госинспекция по труду выявит, что в компании необоснованно не начислялась зарплата, то к организации и ее должностным лицам может быть применена ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ. Для руководителя административный штраф составляет от 1000 до 5000 руб., для организации — штраф от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. Повторное совершение должностным лицом аналогичного правонарушения влечет дисквалификацию руководителя на срок от одного до трех лет.
Новые организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом, признаются плательщиками данного налога. Это закреплено в ст. 357 НК РФ. Объекты налогообложения перечислены в ст. 358 Кодекса. Если у вновь созданной организации один или несколько земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, она уплачивает земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ). Организация не освобождается от его уплаты, если ее права на земельные участки не зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ, а сами участки были выделены после вступления в силу указанного Закона на основании соответствующих актов органов государственной власти или местного самоуправления.
Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам признается календарный год (п. 1 ст. 360 и п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетные периоды по этим налогам в 2007 г . различались. По транспортному налогу это I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ), а по земельному — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). С 1 января 2008 г . отчетные периоды по земельному налогу — I, II и III кварталы календарного года.
Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по транспортному налогу, а представительные органы муниципальных образований и органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга — отчетные периоды по земельному налогу.
По земельному и транспортному налогам отчитываются только их плательщики. Они сдают декларации в общем порядке, поскольку особенностей для организаций, созданных в течение календарного года, по этим налогам не предусмотрено. По окончании календарного года новые фирмы — плательщики транспортного налога подают декларацию по транспортному налогу. Она представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Вновь созданные организации — плательщики земельного налога сдают декларацию по данному налогу в инспекцию по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ). Сроки представления годовых деклараций по транспортному и земельному налогам — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 и п. 3 ст. 398 НК РФ).
Если законодательством субъекта РФ не предусмотрено иное, то по окончании каждого отчетного периода организации рассчитывают авансовые платежи по транспортному налогу и представляют налоговые расчеты по ним не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. п. 2 и 3 ст. 363.1 НК РФ). В тех субъектах РФ, законами которых установлено право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи, подавать декларации за отчетные периоды не нужно.
Аналогичный порядок действует и по земельному налогу. Если органами власти муниципального образования (органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрены расчет и уплата авансовых платежей в течение года, сдавать налоговые расчеты по итогам отчетных периодов не надо. В остальных муниципальных образованиях вновь созданные организации, признаваемые плательщиками земельного налога, отчитываются на общих основаниях. По окончании каждого отчетного периода они представляют налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Срок установлен в п. 3 ст. 398 НК РФ — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Новые фирмы отчитываются перед ФСС РФ в общем порядке
Особый порядок сдачи отчетности в ФСС РФ для фирм, зарегистрированных в конце года, не установлен. Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Однако в нем не содержится понятия расчетного (отчетного) периода. В ст. 24 Закона лишь сказано, что ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, работодатели представляют в отделение ФСС РФ по месту регистрации расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111). Аналогичная обязанность зафиксирована и в п. 7.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22). Это означает, что, даже если организация была зарегистрирована в последних числах декабря, она обязана отчитаться перед отделением ФСС РФ за этот календарный год. В расчетной ведомости отражаются данные не только о взносах на травматизм, но и о расчетах по ЕСН, подлежащему уплате в ФСС РФ (разд. I расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ). Получается, что созданная в декабре организация не представляет в инспекцию декларацию по ЕСН за этот календарный год на основании п. 2 ст. 55 НК РФ, но отчитывается перед своим отделением фонда по ЕСН, уплачиваемому в ФСС РФ.
Пример 1. ООО «Юнона», зарегистрированное 8 августа 2007 г ., находится на общей системе налогообложения. Хозяйственную деятельность организация начала в ноябре 2007 г ., а зарплата сотрудникам впервые была начислена за сентябрь 2007 г . Налоговым периодом по НДС у фирмы в 2007 г . был квартал. На ООО «Юнона» зарегистрирован один автомобиль. Региональным законодательством не установлены отчетные периоды по транспортному налогу. Кроме того, авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются.
ООО «Юнона» должно было представить первые декларации и расчеты по уплачиваемым налогам (с учетом переноса сроков сдачи отчетности из-за совпадения с выходными днями):
— по налогу на прибыль — за девять месяцев 2007 г . — не позднее 29 октября 2007 г .;
— НДС — за III квартал 2007 г . — не позднее 22 октября 2007 г .;
— налогу на имущество — за девять месяцев 2007 г . — не позднее 30 октября 2007 г .;
— ЕСН и страховым взносам в ПФР — за девять месяцев 2007 г . — не позднее 22 октября 2007 г .
Впервые отчитаться перед отделением ФСС РФ и представить расчетную ведомость по итогам девяти месяцев 2007 г . организация должна была до 15 октября 2007 г .
Первым налоговым периодом по налогу на прибыль и единому социальному налогу для ООО «Юнона» является период с 8 августа по 31 декабря 2007 г . включительно. Этот же отрезок времени считается первым расчетным периодом по страховым взносам в ПФР. Поэтому налоговые декларации за 2007 г . организация подает в следующие сроки:
— по налогу на прибыль — не позднее 28 марта 2008 г .;
— ЕСН и страховым взносам в ПФР — не позднее 31 марта 2008 г .
По налогу на имущество первым налоговым периодом для ООО «Юнона» признается период с 1 января по 31 декабря 2007 г . Налоговую декларацию по налогу на имущество организация подает не позднее 31 марта 2008 г .
Налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2007 г . общество должно было представить не позднее 21 января 2008 г .
Так как законом субъекта РФ отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, ООО «Юнона» подает декларацию по данному налогу за 2007 г . не позднее 1 февраля 2008 г .
ООО «Юнона» сдает сведения о доходах физических лиц за 2007 г . по форме 2-НДФЛ в общем порядке не позднее 1 апреля 2008 г .
Пример 2. ООО «Деметра», зарегистрированное 3 декабря 2007 г ., занимается оптовой торговлей. Сотрудники были приняты на работу 10 декабря 2007 г . С этого дня им начислялась зарплата. Сразу после набора сотрудников началась финансово-хозяйственная деятельность. На ООО «Деметра» в декабре 2007 г . было зарегистрировано два автомобиля. Законом субъекта Российской Федерации предусмотрено, что авансовые платежи по транспортному налогу по окончании отчетных периодов не рассчитываются и не уплачиваются.
Дата регистрации ООО «Деметра» приходится на период с 1 по 31 декабря. Значит, первым налоговым периодом по налогу на прибыль и ЕСН является промежуток времени с 3 декабря 2007 по 31 декабря 2008 г . включительно. Этот же период считается первым расчетным периодом по страховым взносам в ПФР. Декларации по указанным налогам и страховым взносам в ПФР отдельно за 2007 г . ООО «Деметра» не представляет. Все показатели за декабрь 2007 г . общество отразит в годовых налоговых декларациях, составленных за период с 3 декабря 2007 по 31 декабря 2008 г ., которые нужно будет сдать только в 2009 г .
Более длительная продолжительность первого налогового периода не освобождает ООО «Деметра» от обязанности сдавать декларации по этим налогам по итогам отчетных периодов. Так, по налогу на прибыль, ЕСН и страховым взносам в ПФР организация впервые должна отчитаться за I квартал 2008 г . В налоговых декларациях за этот период она отражает показатели собственно за I квартал 2008 г ., а также данные за период с 3 по 31 декабря 2007 г . Учитывая перенос некоторых сроков сдачи отчетности из-за совпадения с выходными днями, декларации представляются:
— по налогу на прибыль — не позднее 28 апреля 2008 г .;
— ЕСН и страховым взносам в ПФР — не позднее 21 апреля 2008 г .
В аналогичном порядке подается отчетность по указанным налогам за последующие отчетные периоды. В налоговые декларации за полугодие и девять месяцев 2008 г . наряду с показателями за эти периоды включается информация об операциях, проведенных в декабре 2007 г .
Несмотря на то что ООО «Деметра» не представляет отдельную декларацию по ЕСН за 2007 г ., оно обязано было сдать расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ в отделение фонда до 15 января 2008 г . В ней организация отразила показатели за декабрь 2007 г .
Первым налоговым периодом по налогу на имущество для ООО «Деметра» является 2007 г . Поэтому не позднее 31 марта 2008 г . (срок сдачи отчетности перенесен на ближайший рабочий день) общество должно представить налоговую декларацию по налогу на имущество. По итогам отчетных периодов 2008 г . налоговые декларации по данному налогу сдаются в общем порядке.
Первый налоговый период по НДС не удлиняется, так как налоговым периодом по нему в 2007 г . являлся месяц. Впервые декларацию по НДС за декабрь 2007 г . ООО «Деметра» должно было представить до 21 января 2008 г . (20 января — воскресенье, поэтому срок сдачи отчетности перенесен на ближайший следующий за ним рабочий день). В 2008 г . декларации по НДС организация должна подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларацию по транспортному налогу за 2007 г . ООО «Деметра» обязано было представить не позднее 1 февраля 2008 г .
Общество сдает также сведения о доходах физических лиц за 2007 г . по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля 2008 г .
pmbconsult.com
Учет бланков строгой отчетности
Оплата за товары или выполненные услуги осуществляется оформлением чека ККМ или бланка строгого учета. Обмен «деньги — чек или БСО» является подтверждением выполнения обязательства продавца перед покупателем и получения денег за услугу или товар.
Выполнение условий любой сделки необходимо подтверждать. Законодательством даны четкие разграничения, когда денежные операции оформляются кассовым чеком и организация не вправе работать, не применяя ККМ, а когда оплата товаров и услуг может осуществляться по БСО. Что это за бланки, где возможно их применение, особенности учета и хранения рассмотрим в настоящей статье.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:
+7 (812) 507-63-03 (Санкт-Петербург)
Это быстро и бесплатно!
Что такое БСО?
Итак, БСО — это документ, подтверждающий оплату выполненной услуги. К примеру, все мы пользуемся различными видами транспорта. Покупая билет на поезд, самолет или автобус, мы оплачиваем услугу, получая взамен БСО – билет. Таким же образом БСО являются путевки, различные талоны, абонементы. Кроме того, некоторые предприятия имеют право использовать такие бланки, не работая с применением ККМ.
Это может быть, если они:
- плательщики ЕНВД;
- работают на патентной системе налогообложения в связи с осуществляемой деятельностью;
- расположены в удаленных местностях, утвержденный перечень которых имеется в каждом субъекте РФ. Оформление услуг в такой компании осуществляется бланком строгого учета.
- Используемая система должна быть качественно защищена от незаконного проникновения и архивировать все операции с БСО на протяжении 5 последних лет.
- Сохранять оригинальные номера бланка.
- название документа;
- 6-значный номер и серия;
- дата составления документа и осуществления расчетов;
- название предприятия с указанием формы собственности или ФИО индивидуального предпринимателя;
- адрес исполнительного органа предприятия, имеющего право представления его интересов без доверенности);
- ИНН компании или ИП;
- сведения об объеме и виде поставленных услуг, их стоимость;
- размер и форма оплаты;
- должность и ФИО сотрудника, имеющего право на совершение денежной операции, его роспись с расшифровкой фамилии, печать ИП или организации.
- гражданам – от 1,5 до 2 тыс. руб.;
- должностным лицам – от 3 до 4 тыс. руб.;
- компаниям – от 30 до 40 тыс. руб.
- дата;
- название БСО, его № и серия;
- ФИО лица, получившего или сдавшего бланки;
- приход бланков с указанием количества листов, серии и №;
- расход БСО с указанием количества листов, серии и №;
- подпись лица, получившего или сдавшего;
- примечания.
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 677-23-53
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 507-63-03
- Регионы — 8 (800) 775-65-04
Так как БСО имеет такое же значение, как и кассовый чек, он должен иметь обязательные реквизиты, быть пронумерованным, учтенным и правильно хранимым. Важно помнить, что расчеты с применением БСО действительны только с физическими лицами и никогда не используются при сделках с организациями.
Ведение и заполнение
Законодательством рекомендуется изготовлять БСО типографским способом или формированием на специальном оборудовании АСУ, которых пока немного. В последнем случае целесообразно одновременно автоматически заполнять форму бланк.
При этом следует обеспечивать неукоснительное исполнение определенных условий:
При осуществлении денежных операций, изготовленные в печатной организации, БСО разборчиво и четко заполняются вручную или механизированным способом на специальном принтере. Исправления в тексте исключены. Испорченный бланк обязательно перечеркивается по диагонали и прикладывается к отчету кассира.
Выбрасывать бланки нельзя, следует сохранять нумерацию. Алгоритм осуществления денежной операции и оформление БСО прост: заполняется бланк (либо под копирку, либо, используя отрывной талон), принимаются деньги, ставится подпись на бланке, покупателю вручается оригинальный экземпляр БСО, в компании остается копия документа.
Получить больничный задним числом по закону не получиться. Как обойти закон? Смотрите здесь.
Обязательные поля
До утверждения Положения № 359 от 06.05.2008, регламентирующего применение форм строгого учета, применялись унифицированные БСО, сейчас компаниям дано право на создание своего фирменного бланка, учитывая в ней наличие необходимых к заполнению реквизитов.
Таковыми являются:
Все указанные реквизиты подлежат обязательному заполнению, поэтому в бланке строгого учета не бывает ненужных полей. Все строки, графы и поля должны быть заполнены, в них вносятся сведения, предусмотренные конкретным полем. Исключение составляют графы, используемые для проставления подписей. Оригинал бланка выдается покупателю услуг, копия остается у продавца, оформившего покупку.
Получение и выдача
БСО должны быть учтены на всех этапах их движения в компании. Поэтому их поступление и выдача сопровождается оформлением актов. Первый акт при приеме бланков на склад предприятия из типографии и заверяется подписями 3-х человек – бухгалтера, кладовщика, представителя типографии. Тем самым кладовщик подтверждает получение БСО под отчет. Далее последует выдача бланков кассиру компании и другим подотчетным лицам, которые имеют доступ к оформлению БСО.
Отметим, что заключение договора о материальной ответственности с этими сотрудниками необходимо.
Многие крупные компании, особенно многоотраслевые, работающие с десятками различных форм БСО, имеют отдельные хранилища подобных бланков.
На получение бланков со склада компании также составляется акт приема-передачи БСО, подписанный обеими сторонами и имеющий разрешающую визу руководства. Каждый акт содержит сведения о форме бланков, их количестве с указанием номеров. Подобным документам — актам и книге учета бланков, компанией должна быть обеспечена необходимая сохранность.
Обязательной является проверка указанных форм при проведении инвентаризации. Закон не запрещает оформлять временные акты приема БСО, если сотрудники получают их на короткий период времени, к примеру, на один день, в конце которого возвращают оставшиеся бланки назад. Выдача бланков в определенном количестве на неопределенное время оформляется количественным актом.
Смотрите также видео о выдаче бланков строгой отчётности
Ответственные лица
Ответственными лицами за использование БСО в каждой организации, как правило, являются подотчетные лица, кассиры. Право на оформление денежных операций бланками строгого учета наступает после оформления договора о материальной ответственности. Существует и другая мера ответственности – это привлечение руководства компании к административному воздействию, основанием для которого является неприменение БСО.
За подобные действия законом предусмотрены штрафы:
ПБОЮЛ отвечают за допущенные нарушения, как должностные лица.
Хранение бланков предусмотрено в оборудованных помещениях, исключающих хищения или порчу, которое в конце рабочего дня опломбируется или опечатывается. Чаще всего используются сейфы в помещении кассы или бухгалтерии.
Копии БСО, подтверждающие проведение денежных операций, тщательно запакованные в специальные мешки, хранятся 5 лет на основании правил архивного хранения документов. Через месяц после окончания этого периода и проведения последней инвентаризационной проверки документы уничтожаются. Этот процесс также оформляется актом, составленным и подписанным комиссией.
Неиспользованные бланки строго учета могут храниться неопределенное количество времени. Законом сроки для таких случаев не определены.
Случается, что компанией заказана слишком большая партия бланков, которая может использоваться очень долго. Иногда руководство компании изменяет форму бланков, вводит новые или происходит смена статуса или названия предприятия. Тогда неиспользованный остаток бланков инвентаризируется и подлежит уничтожению также с составлением акта ликвидации БСО.
Порядок учёта бланков строгой отчётности
Поступившие из типографии, БСО необходимо зафиксировать в журнале учета. АСУ предусматривает печать бланка с автоматическим занесением в книгу учета БСО. Она может также формироваться в системе 1С.
Учет бланков, полученных из печатных предприятий, осуществляется путем регистрационных записей в порядке поступления по названию и номерам, указываемым в книге учета.
Листы книги обязательно нумеруются, прошиваются, заверяются руководством компании или ИП и скрепляется печатью или штампом.
Образец книги учёта бланков строгой отчётности
Законодательно форма книги не утверждена. Поэтому ее можно сформировать или использовать вариант формы книги учета БСО, используемой в бюджетном учреждении, утвержденной указанием Минфина от 23.09.2005 г. № 123н для применения. Уполномоченное на ведение этой формы лицо назначается распоряжением руководства фирмы. Обычно, это кассир компании или другой сотрудник, занимающийся оформлением БСО.
Все БСО должны быть пронумерованы 6-тизначными цифрами, которые указываются в верхней части каждого листа в строгой математической последовательности. Обязательным является и указание серии. Номера и серии проставляются изготовителем бланков: либо в типографии, либо при автоматическом формировании документа.
Регистрация в книге (журнале)
Журнал учета типовой формы или сформированный в организации содержит такие графы:
Заполнение книги – обязательная ежедневная работа, которая требует серьезного отношения. Предлагаем примерный образец документа.
Инвентаризация и списание БСО
Целью проведения инвентаризации БСО является выявление соответствия условий хранения бланков требованиям закона и проверка наличия остатков.
Инвентаризационная комиссия утверждается распоряжением руководства организации или предпринимателем.
Обычно подобные бланки хранятся в кассе и находятся под отчетом кассира. Поэтому каждая ревизия кассы сопровождается пересчетом остатка БСО с указанием его результатов в акте ревизии кассы формы ИНВ-15.
Если бланки хранятся не в кассе и инвентаризируются отдельно от денежных средств, проверку имеющегося наличия бланков проводят отдельно по каждому виду БСО, местам хранения и подотчетным лицам, если их несколько. Установленные остатки фактического наличия БСО, пересчитанные полистно, сверяются с аналитическими учетными данными, которые выводятся по сведениям книги учета раздельно по каждому виду бланков.
Заносятся результаты инвентаризации в инвентаризационную опись формы ИНВ-16 с предусмотренной бланком распиской, которую подотчетное лицо подписывает перед началом проверки. При плановой инвентаризации опись оформляется в 2-х экземплярах, при передаче БСО от одного лица другому – в 3-х.
Распределение чистой прибыли в ООО пропорционально. Читайте подробнее в этой статье.
Расчёт больничного листа часто происходит, исходя из МРОТ. Смотрите порядок расчёта здесь.
При выявлении недостачи бланков следует выяснить причины, взять объяснения ответственного лица и определить степень его виновности. Потеря денежных документов – серьезная причина задуматься и разобраться руководству компании или предпринимателю.
Ответственность при потере БСО законодательством не предусмотрена, однако руководство предприятия вправе применить соответствующие дисциплинарные взыскания.
Если потери бланков не являются единичными случаями, сопровождаются хищениями или происходят в каких-либо сомнительных ситуациях, следует обратиться в следственные органы. Злоупотреблений с использованием БСО, к сожалению, не становится меньше.
Еще одной целью проведения инвентаризаций БСО является их списание (уничтожение). Это обязательная процедура, проводимая при истечении архивных сроков хранения документов, как использованных в деятельности компании, так и испорченных. Повторимся, уничтожение БСО проводится по прошествии месяца с момента проведения проверки и актируется комиссионным составлением акта ликвидации. Бухгалтерский учет БСО ведется на отдельных субсчетах, все результаты проведенных инвентаризаций фиксируются в учетных регистрах.
Таким образом, применение БСО освобождает организации и ИП от использования ККМ. Однако предъявляет весьма серьезные требования к хранению, учету и правильному обращению этих документов, влияя на формирование Учетной политики предприятия. Кроме того, применение БСО предусматривает обязательное ведение Книги учета бланков и периодическое (обычно раз в месяц) проведение инвентаризаций.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
ipopen.ru